【正文】 售金融資產(chǎn)—成本 1000 應收利息 50 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 貸：銀行存款 （2）2010年1月5日: 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50（3）2010年12月31日：借：應收利息 50 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 （4）2011年1月5日： 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50（5）2011年12月31日借：應收利息 50 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 （6）借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 資本公積—其他資本公積 （7）2012年1月5日： 借：銀行存款 50貸：應收利息 50（8）2012年1月20日： 借：銀行存款 895 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 投資收益 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000 —利息調(diào)整 第五章 持有至到期投資一、單項選擇題 【答案解析】：對持有至到期投資應按公允價值進行初始計量，交易費用應計入初始確認金額。本題分錄應為：借：持有至到期投資——成本 　　900　　應收利息 　　　　　　　　　 40　　持有至到期投資——利息調(diào)整　65貸：銀行存款 　 1005【答案解析】：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 三、判斷題15∨∨∨ 610∨∨四、會計業(yè)務處理題練習一實際利率計算過程為:4700012%(P/A,i,5) +47000 (P/F,i,5)=50562 解得: i=10%(1)2003年1月1日買時，借：持有至到期投資——成本 47 000 ——利息調(diào)整 3 562 貸：銀行存款 50 562(2)2003年12月31日計息時, 票面息=47 00012%=5640實收息=期初攤余成本實際利率 =(47000+3562)10% =5056210%=借：應收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 5 持有至到期投資——利息調(diào)整 (3)2004年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－)10%=10%=借：應收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 持有至到期投資——利息調(diào)整 (4)2005年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－ －)10%=10% =借：應收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 持有至到期投資——利息調(diào)整 (5)2006年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－－)10%=10%=借：應收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 持有至到期投資——利息調(diào)整 (6)2007年12月31日計息時,(倒擠)應攤溢價=3562－－－－=借：應收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 (倒) 持有至到期投資——利息調(diào)整 練習二（1）A公司購入債券時，編制會計分錄如下：初始投資成本=+20=（萬元）其中：面 值=1 000（萬元） 利息調(diào)整=（萬元）借：持有至到期投資——成本 10 000 000 貸：銀行存款 9 675 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 325 000（2）按照實際利率法計算確定各期的投資收益和溢價攤銷金額: 債券溢價攤銷表——實際利率法 單位：元計息日期12月31日A應計利息(1 000 000180。借：資產(chǎn)減值損失 180 貸：長期股權(quán)投資減值準備 180（7）2012年2月1日借：銀行存款 1900長期股權(quán)投資減值準備 180貸：長期股權(quán)投資 1980 投資收益 100練習二（1）編制甲公司2011年該項長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄2011年1月1日：借：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 1 500　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 1 5002011年12月31日：調(diào)整后的乙公司2011年度凈利潤＝790－（300－200）70％－（500－300）60％＝600（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整180（60030％）　　貸：投資收益 180（2）編制甲公司2012年該項長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄借：長期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動30（10030％）　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　30調(diào)整后的乙公司2012年度凈利潤＝－6 090－（300－200）30％＋（500－300）60％＝－6 000（萬元）。相關(guān)分錄：借：長期股權(quán)投資——乙公司－－成本 5 100（17 00030％）　　貸：銀行存款 5 000　　　　營業(yè)外收入 1002009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元調(diào)整后的凈利潤＝1 000－（4 000247。借：利潤分配――提取法定盈余公積　　100　　貸：盈余公積　　　　 　100（3）2010年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝5 310－120＋30－270=4 950（萬元）。相關(guān)分錄：2011年度乙公司發(fā)生凈虧損為17 000萬元調(diào)整后的凈利潤＝－17 000－（4 000247。正確的處理是：甲公司出售投資時應確認的投資收益= 8 830+30= 8 860（萬元）。（2）長期股權(quán)投資的入賬價值 = 6000（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司 6000 貸：主營業(yè)務收入 4000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 可供出售金融資產(chǎn)——成本 800 ——公允價值變動 200 投資收益 200 銀行存款 120借：資本公積——其他資本公積 200 貸：投資收益 200借：主營業(yè)務成本 3000 貸：庫存商品 3000（3）甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益 = 2650 – 600020%/60% = 650（萬元）借：銀行存款 2650 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 2000 投資收益 650（4）剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 60002000 = 4000（萬元），小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元（1200040%），應調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益800萬元。界定企業(yè)存貨的范圍：存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。永續(xù)盤存制對存貨的增、減、余都有詳細記錄，便于加強存貨的管理。定期盤存制下的日常會計核算工作比較簡單，但其核算不夠嚴密，不利于對存貨的實物管理，更不能隨時反映存貨增、減、余的動態(tài)，這樣就無法發(fā)現(xiàn)收發(fā)錯誤、或貪污、盜竊等不法行為，從而導致?lián)p益確定的失真及掩蓋存貨管理上的漏洞。本期減少的存貨就是本期轉(zhuǎn)化為商品銷售成本的存貨。庫存商品不能與銷售收入構(gòu)成一組會計分錄的理由:一是庫存商品是成本價，銷售收入是售價，如果構(gòu)成一組則不符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則；二是存貨與銷售成本反映了企業(yè)存貨的費用化過程，這個過程便是一組會計分錄。材料成本差異率=（3 000+17 000）247。1)借：原材料 75 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢75 0002)借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢75 000 貸：管理費用 75 000(4)委托加工材料1)發(fā)出委托加工材料時?！举Y料】2： 答案提示：乙原材料的減值和丙產(chǎn)品有關(guān)系，丙產(chǎn)品發(fā)生了減值。（9）處置時的賬面價值＝136－－15＝（萬元）處置凈損失＝－30－50＋2＝（萬元）（10）編制2013年12月31日處置該設備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 　　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 136借：銀行存款 30　　貸：固定資產(chǎn)清理 30借：銀行存款 50　　貸：固定資產(chǎn)清理 50借：固定資產(chǎn)清理 2　　貸：銀行存款 　　 2借：營業(yè)外支出 　　貸：固定資產(chǎn)清理 練習二(1)購建辦公樓的賬務處理：購入工程物資：