固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論知識(shí)-預(yù)覽頁
【正文】 具備完善的治理結(jié)構(gòu) 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)?！皼Q策有用”是以資本市場(chǎng)為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)?，在兩?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場(chǎng)這只無形的手來檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績(jī)，如果會(huì)計(jì)信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。最近發(fā)生在美國(guó)的世通、安然造假事件就是活生生的典型。 根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，至少在目前，我國(guó)應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因?yàn)槭褂贸杀具^高，有違成本效益的原則。 固定資產(chǎn)減值與折舊的性質(zhì)目的不同 在實(shí)際工作中，人們往往認(rèn)為累計(jì)折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，再對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得多余和重復(fù)。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與帳面價(jià)值進(jìn)行定期比較。因此，也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價(jià)值的估價(jià)、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的?？梢姡潭ㄙY產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等都是事先確定好的，屬于帶有一定主觀性的會(huì)計(jì)估算。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的納稅影響不同 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第22條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除，不過接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)核算的配比原則允許提取折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上也就不能扣除任何折舊費(fèi)用。可見，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對(duì)所得稅數(shù)額沒有影響，但是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，會(huì)影響折舊數(shù)額的變化，因此會(huì)形成納稅的時(shí)間性差異。累計(jì)折舊額的大小會(huì)影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，也實(shí)實(shí)在在地通過改變折舊的計(jì)提基數(shù)而影響折舊額的高低。 四 、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊造成的影響 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整?！ ? 五、新會(huì)計(jì)制度涉及的固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計(jì)量 (一)固定資產(chǎn)可收回金額的判斷 其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。會(huì)計(jì)要確認(rèn)與計(jì)量，還必須定量計(jì)算可收回金額。這無疑對(duì)會(huì)計(jì)師來講又是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。 在具體操作過程中的技術(shù)方法有： (1)市場(chǎng)售價(jià)類比法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=(參照物凈價(jià)+功能差異值+時(shí)間差異值+其它差異)資產(chǎn)處置費(fèi) (2)功能價(jià)值法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(被計(jì)價(jià)資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力)資產(chǎn)處置費(fèi) (3)價(jià)格指數(shù)法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*物價(jià)變動(dòng)指數(shù)資產(chǎn)處置費(fèi) (4)成新率價(jià)格法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(被計(jì)價(jià)資產(chǎn)成新率/參照物成新率)資產(chǎn)處置費(fèi) 其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/(資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限) (5)市價(jià)折扣法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(1價(jià)格折扣率)資產(chǎn)處置費(fèi) (6)成本市價(jià)法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(被計(jì)價(jià)資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本)資產(chǎn)處置費(fèi) 通用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)用市場(chǎng)法比較合適。收益法是通過估算被估價(jià)資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價(jià)值的方法。另外收益法要求被估價(jià)固定資產(chǎn)具有獨(dú)立的、連續(xù)可計(jì)量的、可預(yù)期收益的能力。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會(huì)計(jì)人員無所適從。企業(yè)放棄使用減值會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)的期末計(jì)量又回到了賬面價(jià)值計(jì)量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時(shí)隔不久，非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價(jià)值計(jì)
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1