固定資產(chǎn)減值會計的理論知識-預(yù)覽頁
【正文】 具備完善的治理結(jié)構(gòu) 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)?！皼Q策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實在令人懷疑。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。 根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。 固定資產(chǎn)減值與折舊的性質(zhì)目的不同 在實際工作中，人們往往認(rèn)為累計折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值的減損，再對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備顯得多余和重復(fù)。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與帳面價值進(jìn)行定期比較。因此，也有人認(rèn)為計提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進(jìn)行計提的?？梢?，固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值等都是事先確定好的，屬于帶有一定主觀性的會計估算。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的納稅影響不同 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第22條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會計上按會計核算的配比原則允許提取折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價，所以在企業(yè)所得稅上也就不能扣除任何折舊費用?？梢?，企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數(shù)額沒有影響，但是因為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，會影響折舊數(shù)額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。累計折舊額的大小會影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，也實實在在地通過改變折舊的計提基數(shù)而影響折舊額的高低。 四 、固定資產(chǎn)減值對折舊造成的影響 固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。并按照會計估計變更的要求處理。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整?！ ? 五、新會計制度涉及的固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計量 (一)固定資產(chǎn)可收回金額的判斷 其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。會計要確認(rèn)與計量，還必須定量計算可收回金額。這無疑對會計師來講又是一個嶄新的領(lǐng)域。 在具體操作過程中的技術(shù)方法有： (1)市場售價類比法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=(參照物凈價+功能差異值+時間差異值+其它差異)資產(chǎn)處置費 (2)功能價值法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*(被計價資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力)資產(chǎn)處置費 (3)價格指數(shù)法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*物價變動指數(shù)資產(chǎn)處置費 (4)成新率價格法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*(被計價資產(chǎn)成新率/參照物成新率)資產(chǎn)處置費 其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/(資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限) (5)市價折扣法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*(1價格折扣率)資產(chǎn)處置費 (6)成本市價法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*(被計價資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本)資產(chǎn)處置費 通用固定資產(chǎn)的計價用市場法比較合適。收益法是通過估算被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。另外收益法要求被估價固定資產(chǎn)具有獨立的、連續(xù)可計量的、可預(yù)期收益的能力。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。企業(yè)放棄使用減值會計，固定資產(chǎn)的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險，實質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對公允價值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時隔不久，非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價值計
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