【正文】 應(yīng)交增值稅和應(yīng)交企業(yè)所得稅的增長,審計時應(yīng)關(guān)注其增長原因. 其他應(yīng)付款 ***45,0009%36,0007%9,00025%(16)詳見“重大會計、審計問題”. 預(yù)提費用 *5,0001%1404,8603,471%(17)本年預(yù)提費用均為預(yù)提長、短期借款利息,而上年末預(yù)提的長期借款利息計入了長期借款的本金,本年末應(yīng)作必要的重分類. 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 44,0009%(44,600)(100%)(18)一年內(nèi)到期長期負(fù)債歷年來都是我們在審定的基礎(chǔ)上進(jìn)行重分類. 流動負(fù)債合計 125,35026%127,04026%(1,690)(1%)長期負(fù)債: 長期借款 ***205,00043%225,00047%(20,000)(9%)(19)本期長期借款減少很多,是因一期工程完工后逐年歸還借款,審計時應(yīng)關(guān)注. 長期負(fù)債合計 205,00043%225,00047%(20,000)(9%) 負(fù) 債 合 計 330,35069%352,04073%(21,690)(6%)股東權(quán)益: 股本 56,00012%56,00012% 資本公積 18,0004%18,0004% 未分配利潤 68,93014%48,79010%20,14041% 盈余公積 8,0002%8,0002% 股東權(quán)益合計 150,93031%130,79027%20,14015% 負(fù)債與股東權(quán)益總計 481,280100%482,830100%(1,550)南部電廠比較會計報表(未審) (單位：萬元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減比備 注一、主營業(yè)務(wù)收入 **138,000100%153,000100%(15,000)(10%)(20)本年度發(fā)電量下降致售電收入銳減,發(fā)電量下降待進(jìn)一步核實. 減: 主營業(yè)務(wù)成本 **92,00067%110,00072%(18,000)(16%)(21)見“相關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析”. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100100 二、主營業(yè)務(wù)利潤 45,90033%42,90028%3,0007% 加: 其他業(yè)務(wù)利潤 300360(60)(17%)(22)系出租固定資產(chǎn)的租金收入. 減：管理費用 3,8003%4,2003%(400)(10%) 財務(wù)費用 *20,00014%28,00018%(8,000)(29%)(23)本年度財務(wù)費用下降,主要因為輸變電利息收入計60,000,利息支出的其他減少待審計時結(jié)合借款償還、借款結(jié)構(gòu)調(diào)整、借款利率等因素進(jìn)一步分析.三、營業(yè)利潤 22,40016%11,0607%11,340103% 加: 投資收益 營業(yè)外收入 ***10,0007%14,0009%(4,000)(29%)(24)本年度營業(yè)外收入主要為退稅款,但較上年度銳減,待進(jìn)一步了解是否有稅收政策方面的變化. 減: 營業(yè)外支出 6060四、利潤總額 32,34023%25,00016%7,34030% 減: 所得稅 3,0002%1,9001%1,10058%五、凈利潤 29,34021%23,10015%6,24027% 加: 年初未分配利潤 48,79034,00014,79044%六、可分配利潤 78,13057,10021,03037% 減: 提取法定公積金 2,310(2,310)(100%) 提取法定公益金 1,2001,200七、可供股東分配的利潤 76,93054,79022,14040% 減：已付普通股股利 8,0006,0002,00033%八、未分配利潤 68,93048,79020,14041%流動比率:1:1速動比率:1:1資產(chǎn)負(fù)債率69%73%毛利率33%28%存貨周轉(zhuǎn)率(次)811銷售利潤率23%16% (二) 相關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析從比較會計報表分析,本年末流動負(fù)債占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比與上年末該結(jié)構(gòu)比相同,而流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比卻從上年末的13%上升為本年末的30%,流動資產(chǎn)的增長緣于在建工程中的輸變電工程計68,000萬元轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”帳項,“其他應(yīng)收款”事項詳見“重大會計、審計問題”的說明.南部電廠一期工程完工后,正陸續(xù)歸還長期銀行借款,使本年末資產(chǎn)負(fù)債率較上年末降低.從比較會計報表中可以看到,本年度主營業(yè)務(wù)成本下降的幅度超過本年度主營業(yè)務(wù)收入下降的幅度,燃料成本的下降除了與本年度售電量減少、相應(yīng)煤耗減少有關(guān)外,由于本年度南部電廠代管北部電廠三號及四號發(fā)電機(jī)組的運行,一部分原來由南部電廠單獨承擔(dān)的固定成本(如直接人工工資等),現(xiàn)由南部電廠與北部電廠共同承擔(dān),以上幾點原因,我們將進(jìn)一步證實. 本年度存貨周轉(zhuǎn)率由11次降低為8次,從帳面上看,銷售成本的下降和存貨余額的上升是導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降的主要原因,有關(guān)銷售成本的下降見前面的分析,而存貨余額的上升則與前面的分析相矛盾：本年度發(fā)電量減少,燃料價格呈下降趨勢,比較會計報表中顯示的應(yīng)付帳款也比上年末減少了8%,通常情況下存貨余額應(yīng)下降才合理,因此期末存貨的存在、計價將是關(guān)注的重點.本年度銷售利潤率較上年度增加7個百分點,主要是毛利率的提高及財務(wù)費用的節(jié)約,而退稅收入(營業(yè)外收入)的減少則對銷售利潤率產(chǎn)生了負(fù)面的影響,因此主營業(yè)務(wù)成本、財務(wù)費用及營業(yè)外收入應(yīng)成為審計的重點. (三) 審計風(fēng)險的初步評估及重點審計區(qū)域的確定 1. 審計風(fēng)險的初步評估固有風(fēng)險：南部電廠管理人員素質(zhì)較高,經(jīng)驗豐富,管理人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定,多年的審計表明其較能接受我所的審計建議。標(biāo)有“***”的帳項對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果影響較大,該等帳項是我們是次審計的重點帳項.若擬將審計風(fēng)險控制在5%以內(nèi),計算檢查風(fēng)險如下：固有風(fēng)險(IR)=50%控制風(fēng)險(CR)=40%檢查風(fēng)險(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%40%)=25%實質(zhì)性測試所要求的保證程度為75%(125%) (四) 重大會計、審計問題 1. 主營業(yè)務(wù)收入南部電廠的主營業(yè)務(wù)收入為138,000萬元,比上年度減少了15,每月終了,由南部電廠人員會同市供電局人員根據(jù)電表數(shù)據(jù),扣除一定比例的網(wǎng)損、線損以后,我們對其擬不進(jìn)行符合性測試和截止性測試,直接進(jìn)行詳細(xì)測試,檢查12個月的電費結(jié)算單、銷售發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證. 2. 存貨與主營業(yè)務(wù)成本 (1) 存貨該公司年末存貨余額為12,其存貨主要系原材料,即燃煤和燃油,以及少量的備品備件,燃煤的帳面余額為11,000萬元,占存貨總額的92%,燃油的帳面余額為800萬元,占存貨總額的7%,因此,燃煤是我們是次審計的重點.南部電廠燃煤全部委托XXXX集團(tuán)代購,包括合同簽訂、貨款、運雜費的支付、發(fā)票、,XXXX集團(tuán)根據(jù)其集團(tuán)內(nèi)發(fā)電廠(包括南部電廠、北部電廠)的發(fā)電安排分別以屬下發(fā)電廠的名義與供煤方簽訂購煤合同,供煤方發(fā)貨后根據(jù)合同約定分別向各發(fā)電廠開具銷售發(fā)票,購煤所發(fā)生的運雜費也由各單位分別向各電廠開具發(fā)票、帳單,但貨款及運雜費皆由XXXX集團(tuán)先代為支付,發(fā)票、帳單也由XXXX集團(tuán)索取后,、帳單金額記“材料采購”帳,擬采取的審計方法如下：第一,由于燃煤的采購以船為單位,批量大,批次少,擬不進(jìn)行購貨的符合性測試,直接逐船進(jìn)行詳細(xì)的購貨測試.第二,、支付燃料運輸公司的運輸費、港口裝船費、支付XXXX集團(tuán)的購煤管理費().因南部電廠購煤的發(fā)票、帳單流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)較多,不能及時到達(dá),南部電廠往往要對貨到發(fā)票、帳單未到的燃煤以暫估價入帳,待發(fā)票、,南部電廠在確定暫估價時隨意性較大,我們已對其計價進(jìn)行了調(diào)整,本年度的預(yù)備調(diào)查中,我們已了解到燃煤暫估入帳金額仍很大,因此要對燃煤采購進(jìn)行計價測試：對暫估入帳的燃煤,若期后發(fā)票、帳單已到的,按實際價值調(diào)整入帳。本年度其他成本項目較上年度都有不同程度的節(jié)約,據(jù)該公司稱是因為承包北部電廠三號、四號機(jī)組的生產(chǎn)運行,部分固定費用轉(zhuǎn)由北部電廠承擔(dān),應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)成本各項目在兩家公司間的分配是否合理,其他審計程序請參閱后附具體審計計劃.3. 在建工程該公司的在建工程主要為輸變電工程和住宅工程,年末余額明細(xì)列示如下(單位：萬元)：19971231審定數(shù)本年增加數(shù)本年減少數(shù)19981231未審數(shù)輸變電工程RMB 68,200RMB 9,000RMB 68,000RMB 9,200住宅工程6,6001,2007,000800其他工程200200合 計RMB 75,000RMB 10,200RMB 75,200RMB 10,000輸變電工程是南部電廠一期工程的配套工程,省電力部門對發(fā)電量并入省網(wǎng)的電廠統(tǒng)一規(guī)定：,由于最初沒有任何文件規(guī)定輸變電工程的產(chǎn)權(quán)移交問題,公司在設(shè)置帳簿時,輸變電工程和一期工程統(tǒng)一核算,再對以前年度分帳工作量過大,實際操作也存在一定的難度,故當(dāng)時仍將輸變電工程在“在建工程”內(nèi)核算,該事項已在以前年度會計報表附注中披露.輸變電工程本年度增加數(shù)中,計2,在同該公司工程部門、財務(wù)部門協(xié)商后,我們擬采用“每元資產(chǎn)占用借款率”和“年平均借款利率”“每元資產(chǎn)占用借款率”,即根據(jù)各年度年初及年末業(yè)經(jīng)審計的南部電廠借款余額和資產(chǎn)總額計算確定。11:.根據(jù)上述各級別審計人員工時預(yù)算及市財政局關(guān)于《會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,預(yù)算審計服務(wù)費用為:400+343200(項目經(jīng)理)+956150=241,.