【正文】 保護等。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。 第五，關(guān)于企業(yè)文化。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏凝聚力和競爭力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽，等等。這是基于當前企業(yè)并購實務中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引，應引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。也就是說，企業(yè)文化建設不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。針對上述風險，資金活動應用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。 第二，關(guān)于采購業(yè)務。一是，要求企業(yè)的采購業(yè)務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。五是，要求企業(yè)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權(quán)利，嚴格審核采購預算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。當前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。四是，要求企業(yè)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉(zhuǎn)。 第四，關(guān)于銷售業(yè)務。銷售業(yè)務應用指引就此提出了相應的管控措施：一是，要求企業(yè)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。五是，完善應收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責，并嚴格考核，實行獎懲。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。二是，研究項目應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。研發(fā)骨干人員的管理，應當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風險。二是，企業(yè)應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人（企業(yè)）。企業(yè)自身不具備條件的，應委托中介機構(gòu)對擔保業(yè)務進行調(diào)查和評估。四是，企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立擔保事項臺賬，及時足額收取擔保費用；規(guī)范對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。目前，業(yè)務外包活動已經(jīng)廣泛應用于電信、手機、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?。四是，要求企業(yè)加強業(yè)務外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。對上市公司而言，財務報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告；財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。 　?。ㄈ┛刂剖侄晤愔敢? 控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或管理。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業(yè)預算工作機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位還應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，妥善解決預算執(zhí)行中存在的問題。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權(quán)利義務關(guān)系的協(xié)議。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會導致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；如果合同未全面履行或監(jiān)控不當，又可能導致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損；如果合同糾紛處理不當，則會損害企業(yè)利益、信譽和形象。合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應當履行相應程序。四是，企業(yè)應當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機密或國家機密。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。一是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核要求，科學規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。企業(yè)各級管理人員應當充分利用內(nèi)部報告管理和指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運營進度；企業(yè)應當有效利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應對策略。同時也應意識到，信息系統(tǒng)自身也存在風險，需要加強管理和控制。二是，企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應當將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務流程、關(guān)鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。五是，企業(yè)應當重視信息系統(tǒng)運行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡安全制度，并定期對數(shù)據(jù)進行備份，避免損失?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項應用指引，立足中國經(jīng)濟、社會、文化及管理的現(xiàn)實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場經(jīng)濟體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色。評價指引對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設的一大創(chuàng)新。 第二，關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設置了專門的職能機構(gòu)。評價工作組成員應當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務骨干參加。內(nèi)部控制缺陷的認定，特別是非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定，是企業(yè)內(nèi)部控制評價工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。其中：定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。在評價指引發(fā)布前，上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試對外披露內(nèi)部控制評價報告。所謂內(nèi)部控制評價表，就是對評價過程中形成的評價工作底稿的全面整理和綜合匯總，是企業(yè)對內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的結(jié)論性評估表格，一般由評價內(nèi)容、業(yè)務描述、有效性/缺陷、評價記錄等欄目組成。企業(yè)應當以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。 　　三、關(guān)于內(nèi)部控制審計指引 內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。 內(nèi)部控制審計指引，著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務提出明確要求或強調(diào)說明：第一，關(guān)于審計責任劃分。同時進一步指出，注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第三，關(guān)于整合審計。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對此已有明確規(guī)定，即：“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務”。就此，該指引提出如下要求：一是，注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作；二是，注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價，與某項控制相關(guān)的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試；三是，注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第六，關(guān)于評價控制缺陷。比如，在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制（替代性控制）的影響；又比如，將表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象作了系統(tǒng)概括，主要包括：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第七，關(guān)于審計報告出具。這些說明，較好地解除了注冊會計師一直以來擔心的問題，從而有利于注冊會計師順利地開展內(nèi)部控制審計業(yè)務。一要加強內(nèi)部控制專業(yè)團隊建設，指定專人負責，落實責任制，重視和培養(yǎng)業(yè)務骨干，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容，做好對企業(yè)、會計師事務所等有關(guān)單位的政策業(yè)務指導；二要不斷深化內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳培訓工作，先培訓上市公司和具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所，隨后將培訓范圍逐步擴大到所有大中型企業(yè)和大中型會計師事務所。二是，公司應當統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點和管理要求，對現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進行梳理優(yōu)化，健全適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。五是，在公司范圍內(nèi)選擇管理基礎(chǔ)較好的分（子）公司或業(yè)務單位等開展內(nèi)部控制制度試點，發(fā)現(xiàn)并及時解決運行過程中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗，逐步推廣到全公司范圍。三要深入研究內(nèi)部控制審計方法，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制標準。同時，企業(yè)應當建立內(nèi)部控制執(zhí)行情況與員工績效考核掛鉤的制度，并嚴格執(zhí)行。其次，要加強對企業(yè)和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個人依法嚴肅處理；要加強部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管