【正文】 。具體規(guī)范涉及財務報告內(nèi)部控制和其他方面的控制（如對符合企業(yè)經(jīng)營目標的控制）。具體規(guī)范的內(nèi)容結構及項目具體構成如下圖所示。七、關于需要重點征求意見的基本問題此次征求意見，除針對基本規(guī)范和具體規(guī)范（征求意見稿）所涉及的特定問題外，我們也希望就下列內(nèi)控規(guī)范建設相關的基本問題聽取各方面意見?；疽?guī)范規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應用指南的基本依據(jù)。第四條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動：（一）企業(yè)戰(zhàn)略；（二）經(jīng)營的效率和效果；（三）財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；（四）資產(chǎn)的安全完整；（五）遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。但是，建立有效的內(nèi)部控制，至少應當考慮以下基本要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?？刂拼胧┙Y合企業(yè)具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。（五）監(jiān)督檢查。第六條 企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，應當遵循以下基本原則：（一）合法性原則。（三）重要性原則。企業(yè)全體員工應當自覺維護內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性。（七）成本效益原則。第九條 企業(yè)董事會應當充分認識自身對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔的責任，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導和監(jiān)督。第十條 企業(yè)應當加強對子公司、分公司、分支機構建立和實施內(nèi)部控制的指導和監(jiān)督，并將其作為考核子公司、分公司、分支機構負責人業(yè)績的重要依據(jù)。企業(yè)應當科學界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責與任務，形成有效的分工和制衡機制，切實發(fā)揮相關機構的職能作用，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施提供強有力的組織結構保障和工作機制保障。第十五條 企業(yè)應當通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗位描述、權限指引等適當方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構設置及權責分配情況，促進企業(yè)各層級員工明確職責分工，正確行使職權，并加強對權責履行的監(jiān)督。第十九條 企業(yè)應當根據(jù)高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責權限，結合不同層級人員對實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級人員的職業(yè)操守準則或者行為守則，并明確相應的監(jiān)督約束機制。企業(yè)高級管理人員有責任加強員工職業(yè)道德宣傳引導、教育培訓和監(jiān)督檢查，為建立和實施內(nèi)部控制營造良好的氛圍和環(huán)境。第二十三條 企業(yè)應當將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，并適當關注應聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關要求相適應。企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權必有責、用權受監(jiān)督的良好氛圍。第二十八條 企業(yè)應當賦予審計委員會監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的相應職權。未設立內(nèi)部審計機構的企業(yè)，應當由董事會授權或者企業(yè)章程規(guī)定的有關機構承擔上述職責。內(nèi)部審計機構對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或者董事會報告。第三十一條 企業(yè)應當結合自身的經(jīng)營范圍、業(yè)務流程和其他情況，明確反舞弊的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。第三章 風險評估第三十三條 不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的時期以及同一企業(yè)內(nèi)部不同的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務層面和工作環(huán)節(jié)，可能面臨不同的風險，企業(yè)應當按照立足實際、突出重點、體現(xiàn)差異、適應變化的原則，有針對性地開展風險評估。第三十五條 目標設定是風險識別、風險分析和風險應對的前提。應當關注的外部風險因素一般包括：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎、消費者行為等社會因素；技術進步、工藝改進、電子商務等科技因素；自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。 企業(yè)應當根據(jù)風險分析的結果，依據(jù)風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關注的重要風險。企業(yè)對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平之內(nèi)的風險，在權衡成本效益之后無意采取進一步控制措施的，可以實行風險承擔。第四十條 企業(yè)按照規(guī)定的程序和方法開展風險評估后，可以結合業(yè)務流程、風險因素、重要性水平和風險應對策略，在對可能存在的風險進行分析的基礎上，設立風險清單，建立企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫，為持續(xù)開展和不斷改進風險評估提供充分、有效的數(shù)據(jù)支持。 剩余風險是指企業(yè)采取控制措施之后仍可能發(fā)生的風險。企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。企業(yè)應當結合崗位特點和重要程度，明確財會等關鍵崗位員工輪崗的期限和有關要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度，對關鍵崗位的員工，可以實行強制休假制度，并確保在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換，防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位職責履行過程中可能存在的重要風險，以強化職責分工控制的有效性。常規(guī)性授權是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，臨時性授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的應急性授權。企業(yè)對于金額重大、重要性高、技術性強、影響范圍廣的經(jīng)濟業(yè)務與事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。第四十七條 財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。第五十條 經(jīng)濟活動分析控制要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。企業(yè)應當完整收集、妥善保存控制措施實施過程中的相關記錄或者資料，確?？刂拼胧嵤┻^程的可驗證性。第五十六條 企業(yè)應當準確識別、全面收集來源于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營管理相關的財務及非財務信息，為內(nèi)部控制的有效運行提供信息支持。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機構、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。外部溝通應當重點關注以下方面：（一）與投資者和債權人的溝通。（三）與供應商的溝通。（五）與外部審計師的溝通。第六章 監(jiān)督檢查第六十一條 監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應處理的過程。持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責的機構，應當加強隊伍職業(yè)道德建設和業(yè)務能力建設，不斷提高監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量和效率，樹立并增強監(jiān)督檢查的權威性。重大缺陷，是指業(yè)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷可能嚴重影響財務報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整。評估報告應當全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)建立與實施內(nèi)部控制的總體情況。第七章 組織實施第六十九條 企業(yè)應當根據(jù)本規(guī)范的要求，發(fā)揮自身力量，或者適當借助中介機構提供的咨詢服務，不斷改進和完善經(jīng)營管理制度和內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營管理和內(nèi)部控制效能。第七十條 企業(yè)通?？梢圆扇∫韵路椒ê统绦蚪⒔∪酒髽I(yè)的內(nèi)部控制： （一）對企業(yè)的組織體系、機構設置、營業(yè)范圍、經(jīng)營方式、主要業(yè)務、營運情況、管理水平、員工情況、財務狀況、經(jīng)營成果以及所處的外部環(huán)境等進行全面總結和分析。運用計算機信息技術手段實施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時，應當充分考慮手工控制與計算機信息技術控制的特點和差異，但不得因?qū)嵭杏嬎銠C信息技術控制而免除或減少必要的控制程序。第七十三條 企業(yè)董事長、經(jīng)理和其他高級管理人員有責任帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，為全體員工作出表率。第七十六條 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明外部人為強制力對企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標有重大不利影響的，有權向有關部門或者直接向施加不利影響的人員的上級主管人員進行反映和舉報，并有權拒絕辦理被強令的有關業(yè)務與事項；同時，詳細記錄有關情況以備查。第八章 附則第七十九條 本規(guī)范由財政部會同有關部門解釋。企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號——貨幣資金（征求意見稿）第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對貨幣資金的內(nèi)部控制，保證貨幣資金的安全，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》以及國家有關法律法規(guī)，制定本規(guī)范。貨幣資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括：（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（二）貨幣資金的保管與盤點清查；（三）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。第六條 企業(yè)應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續(xù)。 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的控制　 第八條 企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行?！　∑髽I(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶。 第十四條 企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。 第十六條 實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務的企業(yè)，應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。 第十七條 企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。企業(yè)外購勞務并支付價款的控制，可以參照本規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。第五條 企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。 第三章 請購與審批控制第八條 企業(yè)應當建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。對于預算內(nèi)采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預算和預算外采購項目，具有請購權的部門應當對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。企業(yè)應當建立供應商評價制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價，包括對所購商品的質(zhì)量、價格、交貨及時性、付款條件及供應商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況等進行綜合評價，并根據(jù)評價結果對供應商進行調(diào)整。一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。第十三條　企業(yè)應當充分了解和掌握有關供應商信譽、供貨能力等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價，并按規(guī)定的授權批準程序確定供應商。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應當查明原因，及時處理。第十七條　企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。第十九條　企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。 第二條 本規(guī)范所稱存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，主要包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。 存貨業(yè)務的不相容崗位至少包括：（一）存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行；（二）存貨的采購與驗收、付款；（三）存貨的保管與相關會計記錄；（四）存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計記錄；（五）存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。第六條 企業(yè)應當對存貨業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務的職責范圍和工作要求。如存貨是貴重物品、危險品或需保密的物品，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應當執(zhí)行授權接觸。第十一條 企業(yè)應當根據(jù)倉儲計劃、資金籌措計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等制定采購計劃，對存貨的采購實行預算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。企業(yè)應根據(jù)預算或采購計劃辦理采購手續(xù)，嚴格控制預算外或計劃外采購。第十六條 外購存貨入庫前一般應經(jīng)過以下驗收程序：（一）檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符；（二）對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；（三）對待驗貨物進行數(shù)量復核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行；（四）對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應及時辦理退貨或索賠；（五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應當采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。（一）因業(yè)務需要分設倉庫之情形，應當對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)；（二）應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；（三）貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應當實行嚴格審批制度。第二十條 對于已售商品