【正文】 余額以及各種明細(xì)賬的余額合計數(shù)，分別與總賬中相應(yīng)賬戶的余額核對相符； ⑦月末，根據(jù)經(jīng)核對無誤的總賬和有關(guān)的明細(xì)賬記錄，編制會計報表。匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)金（或銀行存款）2001年10月第號 貸方科目金 額總賬頁數(shù)上旬憑證號至號中旬憑證號至號下旬憑證號至號全月合計借方表51合計采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，需要設(shè)置的各種賬簿與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 科目匯總表核算適應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。日 記賬憑證第號至第號 會計科目借方貸方因此，它既是日記賬，又是總賬。日記總賬賬務(wù)處理程序如圖44所示。本期發(fā)生額匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 各基本步驟說明: ①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； ②根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬； ④根據(jù)記賬憑證登記日記總賬； ⑤月終,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類賬余額合計數(shù)與日記總賬相應(yīng)科目的余額核對相符； ⑥月終,根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會計報表。 14．怎樣編制資產(chǎn)負(fù)債表？ 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力從而有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中實收資本（或股本下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤有多少，等等。其中表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益的原理排列。每個項目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。累計折舊1160000無形資產(chǎn)250000合計9099500合計9099500根據(jù)上述所給資料，編制該公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（期末欄數(shù)）如表57所示。200000應(yīng)收票據(jù)350000預(yù)付賬款3000應(yīng)收股利1480000未交稅金21000流動資產(chǎn)合計長期股權(quán)投資5800000長期借款4640000長期負(fù)債合計300000股東權(quán)益合計例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平， 便于會計報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟(jì)決策。比如分別列示主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加并加以對比，得出主營業(yè)務(wù)利潤，從而掌握一個企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動的成果。（2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。（4）構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項要素。 利潤表一般有表首、正表兩部分。多壓式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當(dāng)期凈損益。在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。減：主營業(yè)務(wù)成本 三、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列） 加：投資收益（損失以“—”號填列） 營業(yè)外收入 利潤分配表包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。如果上年度利潤，分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年度報表項目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。三、可供投資者分配的利潤四、未分配利潤如為凈虧損，以“—”號填列。對于該項目新制度與股份制度反映的內(nèi)容一致。對于該項目新制度與股份制度反映的內(nèi)容一致。這是新制度中新增的規(guī)定。 9.“提取任意盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。另外，新制度中規(guī)定，企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目反映。而對于國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)充的流動資本，新制度規(guī)定，企業(yè)可在本表“利潤歸還投資”項目下增設(shè)“補(bǔ)充流動資本”項目反映。 18．什么是現(xiàn)金流量表? 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。 表511現(xiàn)金流量表 編制單位：年度 目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計補(bǔ)充資料行次金額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤 加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 待攤費用減少（減：增加） 預(yù)提費用增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 固定資產(chǎn)報廢損失財務(wù)費用投資損失（減：收益）遞延稅款貸項（減：借項）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）其他不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 例如，企業(yè)當(dāng)期從銀行借入500萬元，償還銀行利息3萬元，在現(xiàn)金流量表的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中分別反映“借款收到的現(xiàn)金500萬元”，“償付利息支付的現(xiàn)金3萬元”。投資者投入資金、債權(quán)人提供企業(yè)短期或長期使用的資金，其目的主要是為了獲利。在某些情況下，雖然企業(yè)利潤表上反映的經(jīng)營業(yè)績很可觀，但財務(wù)困難，不能償還到期債務(wù)；還有些企業(yè)雖然利潤表上反映的經(jīng)營成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力。 （3）現(xiàn)金流量表可以用來分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。例如，企業(yè)通過銀行借款籌得資金，從本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表提供一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，表明企業(yè)在報告期內(nèi)由經(jīng)營活動、投資和籌資活動獲得多少現(xiàn)金，企業(yè)獲得的這些現(xiàn)金是如何運(yùn)用的，能夠說明資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)變動的原因，對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表起到補(bǔ)充說明的作用。 （6）編制現(xiàn)金流量表，便于和國際慣例相協(xié)調(diào)?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)。財務(wù)狀況變動表反映企業(yè)營運(yùn)資金的來源和運(yùn)用的全貌。 （4）產(chǎn)生作用不同?？梢姡F(xiàn)金流量表與財務(wù)狀況變動表相比更能反映企業(yè)的償付能力。其中，期限短，通常是指從購買日起，3個月或更短時間內(nèi)即可到期或可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。這種政策的改變應(yīng)視為會計政策的變更。企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。例如，用固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料對外投資、用存貨清償債務(wù)、用固定資產(chǎn)對外投資等，均屬于非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不涉及現(xiàn)金的收支，不會使現(xiàn)金流量增加或減少。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要用現(xiàn)金支付購入原材料的價款，支付職工工資，購買固定資產(chǎn)也需要支付現(xiàn)金等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。為了給會計報表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財務(wù)信息對企業(yè)作出正確的評價，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，即現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果。現(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。但是，下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項目。這些項目不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項目，可以以凈額反映。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。 （4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因為這些投資和籌資活動不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。比如，“收到的租金”項目，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)此項目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”之中。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動，即通過調(diào)整以下項目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目； 第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。這些需要調(diào)整的項目可以分為三類： 第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預(yù)提費用等； 第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 26．采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序與思路是什么？ 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料（主要是有關(guān)的明細(xì)資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析，并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是： 第一步：將利潤表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關(guān)欄目； 第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行調(diào)整時，按照各項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，當(dāng)前項目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)前項目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項目中再進(jìn)行調(diào)整。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售成本均為現(xiàn)金支付，即“購買商品支付的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“存貨”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等項目逐一進(jìn)行調(diào)整。先假設(shè)本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售稅金及附加均已實際支付，即“支付的各項稅費”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”、“其他應(yīng)交款”等項目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （6）分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)支出”。先假設(shè)本期發(fā)生的管理費用均為現(xiàn)金支付，即先計入對于利息費用，計入“償付股利、利潤或利息所支付的現(xiàn)金”，其他財務(wù)費用則計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等項目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 貸：投資收益 （10）分析調(diào)整“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)外支出 貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 （12）分析調(diào)整“所得稅”。調(diào)整分錄如下： 調(diào)整借方發(fā)生額： 借：短期投資 貸：投資所支付的現(xiàn)金 調(diào)整貸方發(fā)生額： 借：收回投資收到的現(xiàn)金 貸：短期投資 （14）分析調(diào)整“應(yīng)收票據(jù)”。調(diào)整分錄如下（應(yīng)收票據(jù)增加時作相反分錄）： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（余額的凈減少） （15）分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”。依據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調(diào)整分錄（壞賬準(zhǔn)備減少作相反分錄）： 借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：壞賬準(zhǔn)備 （17）分析調(diào)整“應(yīng)收股利”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收股利”的借方發(fā)生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應(yīng)計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。與期初余額相比較，如果“預(yù)付賬款”期末借方余額增加，說明本期預(yù)付的款項有一部分本期沒有購進(jìn)存貨，但在收付實現(xiàn)制下，與購買存貨有關(guān)的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)增加“購買商品支付的