【正文】 項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額?！对圏c實施辦法》所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)（包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務）和部分現代服務業(yè)（包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！　”緱l是關于提供應稅服務以及非營業(yè)活動的規(guī)定。（財稅［2011］133號）二、非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。二、除上述不屬于在境內提供應稅服務的三種情形外，均屬于在境內提供應稅服務，可從以下兩個方面把握：（一）境內的單位或者個人提供的應稅服務均屬于在境內提供應稅服務。（二）凡應稅服務發(fā)生在境內的，無論提供方是否在境內提供，均屬于在境內提供應稅服務。對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。（財稅［2011］133號）根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。二、有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。　?。ǘ┨峁┙煌ㄟ\輸業(yè)服務，稅率為11%。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。2. 技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。二、信息技術服務。，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。3. 知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。5. 會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。5. 貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。五、鑒證咨詢服務。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。應稅服務適用零稅率的具體范圍，由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。（三）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。四、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務?！　Ｐ∫?guī)模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（財稅［2011］133號）二、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（1+稅率）稅率　　　本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內的試點地區(qū)提供應稅服務的扣繳稅款問題。例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬247。目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。（1＋11%）11%－－－=。二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目?！　〉诙畻l 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。在應稅服務改征增值稅之前征收營業(yè)稅時，由于營業(yè)稅屬于價內稅，納稅人根據實際取得的價款確認營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。一、關于進項稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；（三）是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。　　本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示。（二）《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。二、海關進口增值稅專用繳款書從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。（三）購進農產品，按照取得的銷售農產品的增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（《試點有關事項的規(guī)定》）（三）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據，按照該運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。需注意：境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。　　本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的基本原則予以了明確。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號和國稅發(fā)［2007］18號。納稅人應根據申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數據隨同納稅申報表一并報送。（二）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。　　第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。（四）接受的旅客運輸勞務。一、用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務。對兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。一般意義上，旅客運輸勞務主要接受對象是個人。　　第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅之后，其由非增值稅應稅服務項目改變?yōu)樵鲋刀悜愴椖?，而其他目前還征收營業(yè)稅，尚未改征增值稅的項目，仍然屬于非增值稅應稅服務項目。但是，涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的情況，對屬于兼用于情況的，其進項稅額準予全部抵扣。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。主要有以下情況：一、在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）247。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。二、由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利?！　”緱l是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。上述規(guī)定的期限內是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內；屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認證期限內。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。扣減當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2007］18號。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。第三十四條 銷售額以人民幣計算。包括如下兩項要求：一、銷售額應當以人民幣計算?！　∫?、本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務（即：混業(yè)經營行為）的稅收處理原則。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。納稅人既提供增值稅應稅服務，又提供營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。未分別核算銷售額的，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。這一條款體現了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。二、本條所述增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。例如：納稅人提供應稅服務的價款為100元、折扣額為10元，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。　　第五章 納稅、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點　　第四十一條　增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。提供應稅服務由營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，接受方在取得提供方開具的專用發(fā)票后，即使尚未向提供方支付相關款項，仍然可以按照有關規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。二、收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。四、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。五、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天?！对圏c實施辦法》第六條規(guī)定：境外單位或者個人提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人或者接受方為增值稅扣繳義務人。(二)非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。根據稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規(guī)定。具體審批權限如下：（一）總機構和分支機構不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）試點地區(qū)的非固定業(yè)戶機構所在地或者居住地在試點