【正文】 企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)。作業(yè)成本的實(shí)施一般包括一下幾個(gè)步驟：（1） 設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組作業(yè)成本的實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息。（2） 了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息此步的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的成本流動過程，導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，各個(gè)部門對成本的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。企業(yè)是一個(gè)變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù)，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。作業(yè)成本法于1994年介紹到國內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒有開始大規(guī)模的應(yīng)用，出現(xiàn)了一系列的試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠的實(shí)施案例、廈門三德興公司的實(shí)施案例，在鐵路部門的實(shí)施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)成本的專著。目前作業(yè)成本在國內(nèi)實(shí)施主要有以下難點(diǎn)。（3） 組織行為阻力 作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施。在不影響實(shí)施目標(biāo)的前提下，盡量采取容易獲取的數(shù)據(jù)或者已經(jīng)有的數(shù)據(jù)，會大大減少實(shí)施成本。作業(yè)成本法雖然具有較大的實(shí)施困難，但是也有巨大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1） 首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本的巨大缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展的根本原因，使得作業(yè)成本具有廣闊的需求。（5） 一些非制造行業(yè)的成本核算與控制比較復(fù)雜，如電信行業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸部門、醫(yī)療行業(yè)的成本核算與控制，沒有通用的規(guī)律可循，傳統(tǒng)成本對此無能為力，作業(yè)成本作為個(gè)性化的成本核算方法可以大有作為，作業(yè)成本法可能在這些行業(yè)取得突破，最先實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的應(yīng)用。作業(yè)成本的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核。作業(yè)成本法的基本哲理是：模糊的正確好于絕對的錯(cuò)誤。企業(yè)可以采取由簡到難、由局部到全面的漸進(jìn)實(shí)施方法，并在運(yùn)行中優(yōu)化完善。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。鐵路運(yùn)輸部門作業(yè)成本法實(shí)施案例 鐵路運(yùn)輸部門的成本核算具有以下特點(diǎn)：（1）共同成本占運(yùn)輸成本的比重較大；（2）客貨運(yùn)輸成本大多混合；（3）費(fèi)用的發(fā)生期與收益期不匹配；（4）資金成本數(shù)額較大。把這些中間作業(yè)結(jié)合起來，有償提供給旅客或貨主，就形成一點(diǎn)到一點(diǎn)的運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸成本的計(jì)算也就是點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸成本的計(jì)算。通過加強(qiáng)成本核算與控制，層層落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制，1999年鐵路部門實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)扭虧為盈。外貿(mào)加工中心主要生產(chǎn)噴氣發(fā)動機(jī)的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，自實(shí)行外貿(mào)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)以來，外貿(mào)加工中心由于注重生產(chǎn)質(zhì)量，與外方合作在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)飽滿。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)備管理有集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進(jìn)行輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗(yàn)、磁力探傷、熒光檢驗(yàn)、腐蝕檢驗(yàn)等各種檢驗(yàn)措施和洗滌去毛刺等輔助工序。在一期CIMS工程成功實(shí)施的基礎(chǔ)上，決定結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用試點(diǎn)。產(chǎn)品成本是制定轉(zhuǎn)包生產(chǎn)價(jià)格的重要依據(jù)，現(xiàn)有的成本核算核算口徑只局限于生產(chǎn)過程，不僅低估了成本，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進(jìn)技術(shù)含量高，制造費(fèi)用數(shù)額較大，使得產(chǎn)品成本信息的正確性值得懷疑。5． 企業(yè)的成本沒有與個(gè)人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應(yīng)用成本信息對企業(yè)的員工進(jìn)行考核。3． 充分利用成本信息，加強(qiáng)企業(yè)的成本分析控制和考核，加強(qiáng)企業(yè)的定價(jià)決策以及其他相關(guān)的管理決策。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。 外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)組織單位人數(shù)說明調(diào)度室2工藝室10核算室3主任辦公室3工具室2檢驗(yàn)室10數(shù)控編程組3粗加工20 精加工45 作業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)設(shè)計(jì)是作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的核心。同時(shí)，在MIS系統(tǒng)的計(jì)劃調(diào)度中，對于車間的加工能力按照工作中心進(jìn)行計(jì)量、調(diào)度和派工。根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個(gè)組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：： 作業(yè)定義作業(yè)名稱層次動因?qū)?yīng)組織機(jī)構(gòu)單檢單元層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，針對精加工抽檢批量層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，針對粗加工專項(xiàng)檢驗(yàn)單元層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，工藝更改單元層次更改次數(shù)工藝室工藝編制產(chǎn)品層次工藝份數(shù)工具室工裝準(zhǔn)備批量層次工裝準(zhǔn)備次數(shù)工具室數(shù)控編程以及維護(hù)產(chǎn)品層次編程份數(shù)數(shù)控編程組管理作業(yè)支持層次零件工時(shí)主任辦公室廢品處理單元層次處理次數(shù)主任辦公室粗加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)一工段相應(yīng)的工作小組精加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)二工段相應(yīng)的工作小組非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量一、二工段 非加工作業(yè)是根據(jù)工序需要進(jìn)行的下料、標(biāo)記、清洗、油封等作業(yè)。因?yàn)閱螜z、批量檢驗(yàn)和專項(xiàng)檢驗(yàn)都沒有直接的組織機(jī)構(gòu)，檢驗(yàn)作業(yè)直接針對檢驗(yàn)室，便于考核分析檢驗(yàn)方面的成本。相對于傳統(tǒng)成本，直接材料仍然應(yīng)該直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而人工是各種作業(yè)完成的必要條件，需要計(jì)入各種作業(yè)中。 資源設(shè)計(jì)。MIS系統(tǒng)中的計(jì)劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務(wù)分派單位，因此這里的設(shè)備相關(guān)費(fèi)用按照工作中心歸集。這里沒有考慮更細(xì)致的情況：某些批次由于量大可能是用兩套工裝，某些批的工裝需求較其他批次數(shù)量大。這方面的費(fèi)用包括：福利費(fèi)用、勞保、個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)用、以及夏天發(fā)的降溫費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照處理次數(shù)歸集到各個(gè)批次。系統(tǒng)的目的是計(jì)算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計(jì)算出各種零件的成本。設(shè)備相關(guān)的電力按照設(shè)備在會計(jì)期間內(nèi)的使用時(shí)間和功率分配，這是一種復(fù)合動因。廠房費(fèi)用按照各個(gè)作業(yè)所占廠房的面積分配。單檢的次數(shù)根據(jù)工序檢驗(yàn)數(shù)據(jù)和批零件數(shù)量乘積得到。非加工作業(yè)：把所有的非加工任務(wù)看成一個(gè)作業(yè)，而不區(qū)分非加工作業(yè)任務(wù)難易。是典型的批量層次作業(yè)，直接面向批號成本對象分配。數(shù)控編程作業(yè)：因?yàn)槭钱a(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。廢品處理作業(yè)：為加強(qiáng)對廢品的控制與管理，減少廢品損失，特設(shè)置廢品處理作業(yè)。熱處理費(fèi)用根據(jù)會計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)批卡數(shù)量平均分配，通常一批零件進(jìn)行一次熱處理，不考慮個(gè)別特殊情況。作業(yè)成本核算體系對于費(fèi)用歸集進(jìn)行改變，改變了原來的賬戶結(jié)構(gòu)。相關(guān)的動因有工藝文件確定。在實(shí)際操作中，可以確定一個(gè)固定的分配比例。其他處理產(chǎn)品作業(yè)成本：產(chǎn)品作業(yè)受益對象是所有產(chǎn)品，而企業(yè)不能確定一種產(chǎn)品能生產(chǎn)多長時(shí)間，尤其在這種轉(zhuǎn)包加工生產(chǎn)中。完工一道工序才計(jì)算成本，不對未完工工序計(jì)算成本，工序是否完工以生產(chǎn)反饋的完工標(biāo)識為準(zhǔn)。為了把折舊額分別記入各個(gè)加工中心，需要紀(jì)錄各臺設(shè)備的詳細(xì)的折舊額，并歸集到各加工中心，相關(guān)數(shù)據(jù)可以從設(shè)備管理模塊得到。如設(shè)備折舊費(fèi)用，為信息化投入的專用的CAPP軟件費(fèi)用，數(shù)控編程軟件的費(fèi)用分?jǐn)偟饶軌虮容^合理地分配。需要采集的數(shù)據(jù)包括幾個(gè)方面：固定數(shù)據(jù)：各作業(yè)的面積、人數(shù)、設(shè)備原值（或者期初現(xiàn)值），各個(gè)零件中精加工、粗加工、非加工工序數(shù)量，各個(gè)工序的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)個(gè)數(shù)等都可以在系統(tǒng)運(yùn)行之前一次確定，一些數(shù)據(jù)可以直接通過對MIS的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得到。26 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