《企業(yè)金融資產(chǎn)》ppt課件-預覽頁
【正文】 賬戶應當按照被投資單位進行明細核算。 ? 本賬戶應當按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。本賬戶應當按照投資項目進行明細核算。在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，確認為投資收益。 ?（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 : ?借 :交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 貸 :公允價值變動損益 ?公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 ? [例 3]華興股份有限公司于 200х年 2月 10日以銀行存款購入 C公司發(fā)行的股票 10000股，作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為 10元，相關(guān)稅費為 600元。 ? [例 7]承 [例 4]中的華興股份有限公司已經(jīng)收到 D公司原已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元。假設該股票原計入的公允價值變動收益為 1000元。 ? “持有至到期投資” 賬戶。 ? “持有至到期投資減值準備” 賬戶。企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本賬戶，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、 “無形資產(chǎn)減值準備”、 “貸款損失準備”等賬戶。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收項目。 ? 實際利率：使未來本、息現(xiàn)值 =取得時賬面價值的利率，利用“插值法”求得。 ? [例 11] 假定華興股份有限公司 200х年 1月 1 日購入 C公司同日發(fā)行的面值為 2022 000元債券，期限為 3年，到期一次還本付息，票面利率為 10%，市場利率為 12%，支付總價款 1901720元，每年計提一次應收利息，假定無其他附加費用。 ? ，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶或“持有至到期投資”（應計利息）賬戶。 ? 我國新準則規(guī)定，溢價或折價在債券購入后至到期前的期限內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。每期實際利息收入和按票面利率計算的應計利息收入的差額，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。 計息日期 票面利息 實際利息 溢價攤銷 未攤銷溢價 攤余成本 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） ＝面值 票面利率 ＝上期（ 5） 實際利率 ＝（ 1）－（ 2） ＝上期（ 4）－（ 3） ＝上期（ 5）－（ 3） 第一年初 104700 2104700 第一年末 202200 168376 31624 73076 2073076 第二年末 202200 165846 34154 38922 2038922 第三年末 202200 161078 38922 0 2022000 ? 根據(jù)上表計算結(jié)果，華興股份有限公司第一年 12月 31日應作如下會計處理： ? （三）出售持有至到期投資 ? （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ? 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積 ——其他資本公積”賬戶。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項： ? (1)準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。 ? 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 ? 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 ? 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 “可供出售金融資產(chǎn)” (應計利息 )，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)” (利息調(diào)整 )。 ? (四 )將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差額，貸記或借記“資本公積 ——其他資本公積”賬
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