【正文】 審計證據(jù)。 擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括 實質(zhì)性方案和綜合性方案 。請根據(jù) 《 針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的程序 》 準(zhǔn)則，對下列問題做出正確的判斷。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的是（ abcd）。 ?A. 增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍 ?B. 要求乙公司在期末進(jìn)行盤點 ?C. 在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易 ?D. 檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額 ?【 答案 】 B ?【 解析 】 當(dāng)控制風(fēng)險處于高水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)減少甚至放棄控制測試，不應(yīng)當(dāng)增加控制測試 (A錯 )，控制風(fēng)險處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低，程序 B獲取的是實物證據(jù)，程序 C中 “ 測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易 ” 以及 D中對相關(guān)記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù)，其可靠性均比 B中的證據(jù)低。 （ 4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì) 。 ? 重大錯報的風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試的程序就應(yīng)該越多。這是因為不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同。 ?三、進(jìn)一步審計程序的時間 （一）進(jìn)一步審計程序的時間的含義 ? 進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。 ?注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素： ? 1．控制環(huán)境。在這些情況下，注冊會計師如果希望獲取相關(guān)信息，則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計證據(jù)確定何時實施進(jìn)一步審計程序。 （重要性水平越低、范圍越廣） 評估的重大錯報風(fēng)險。 ? 例題：請根據(jù) 《 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 》 準(zhǔn)則，對下列問題做出正確的判斷。 ? 【 答案 】 【 解析 】 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大的交易、賬戶余額和列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 ? 某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費用（按費用項目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過 5%的項目進(jìn)行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。 ? 需要說明的是，被審計單位在所審計期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時期使用了不同的控制。 (2)觀察 :測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的有效方法。 ?（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求 考慮特定控制的性質(zhì)。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 ? 因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響（如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等）。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 程度。 ?的程度。 ?的范圍。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。 ?例如，如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性；如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計算發(fā)生改變，這種變化可能影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性。 ? 如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進(jìn)行任何測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。 (4)當(dāng)針對其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。 例題： ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司 2021年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在確定控制測試性質(zhì)、時間和范圍時，遇到下列問題，請根據(jù) 《 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 》 準(zhǔn)則，作出正確的判斷。 （ 3）注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中正確的有（ ）。 ?實質(zhì)性程序還包括與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的下列審計程序： （ 1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； （ 2）檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。 ? 實質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。該規(guī)定的含義是，注冊會計師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計有針對性的細(xì)節(jié)測試。 ? 。 ?，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時（例如，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。 ? 第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。 （ 1）實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析兩類。 ? 【 答案 】 【 解析 】 如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分。 ? 在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果（如詢問某項控制活動中關(guān)鍵人員發(fā)生變動的時間），并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進(jìn)一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 本章結(jié)束