【正文】 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 ? 貸：應(yīng)收賬款 35100 ? 凈價(jià)法： ? 銷貨時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 34398 （按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬） ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 29298 （按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬） ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 5100 如果購貨方于 10天內(nèi)付款，將享受 2%的折扣（ 35100 2%=702），即銷貨方實(shí)際收到34398元，則收款時(shí)： ? 借：銀行存款 34398 ? 貸：應(yīng)收賬款 34398 ? 如果銷貨方在 30天內(nèi)付款，即未能享受折扣優(yōu)惠，此時(shí)對購貨方而言則作為利息收入入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，則： ? 借：銀行存款 35100 ? 貸：應(yīng)收賬款 34398 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 ? 三、銷貨退回與折讓 ? 含義： ? 1）銷貨退回：指企業(yè)售出商品后，因品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定而被購貨方退回。 我國實(shí)際中常采用 。這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和穩(wěn)健原則的要求。而估計(jì)壞賬損失的主要方法有 3種： （ 1）應(yīng)收賬款余額百分比法（ 關(guān)鍵：“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額與“應(yīng)收賬款”期末余額的百分比一致 ）：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失。第二年發(fā)生壞賬6000元 ,其中甲單位 1000元 ,乙單位 5000元 ,年末應(yīng)收帳款余額為 120萬元 。設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”、“信貸公司借款”等科目核算 1）向信貸公司抵借應(yīng)收賬款，并取得借款時(shí)： 借：抵借應(yīng)收賬款 （應(yīng)收賬款賬面金額） 貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收賬款賬面金額） 同時(shí)：借：銀行存款 （借款限額） 貸：信貸公司借款 （借款限額） 2）收回抵借的應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款等 （應(yīng)收賬款賬面金額） 貸：抵借應(yīng)收賬款 （應(yīng)收賬款賬面金額） 3）歸還信貸公司借款，并支付借款利息時(shí)： 借：信貸公司借款 （借款限額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （利息） 貸：銀行存款 （借款限額 +利息） 核算舉例： P84 應(yīng)收賬款的出售：應(yīng)收賬款讓售使應(yīng)收賬款所有權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)將應(yīng)收賬款可能帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給信貸公司。 其他應(yīng)收款也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 ? 核算：“應(yīng)收股利”賬戶 ? 核算舉例： P9091 ? 三、應(yīng)收利息 ? 含義：指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期到尚未實(shí)際收到的利息。應(yīng)收補(bǔ)貼款僅限于按銷售量或工作量計(jì)算的國家補(bǔ)貼以及有出口物資的企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，不包括國家撥入具有專門用途的撥款等。 核算：“預(yù)付賬款”賬戶，但也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶 核算舉例： P94 第四節(jié)：債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 一、債務(wù)重組概述 （一）含義 根據(jù)我國 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 — 債務(wù)重組 》 的規(guī)定，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照與其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 但是，如果受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)涉及多項(xiàng)的，應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)總額的比例對重組債權(quán)賬面價(jià)值進(jìn)行分配后來確認(rèn)各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 如果未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時(shí)， 債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額減至未來應(yīng)收金額， 1）將重組后的債權(quán)作為原債權(quán)的延續(xù)，則： 借：壞賬準(zhǔn)備 （按豁免應(yīng)收債權(quán)部分計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （二者之差） 貸：應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)賬面余額－未來應(yīng)收金額） 2）將重組后的債權(quán)視為不同于原債權(quán)的一種新債權(quán)（ 我國采用 ），則： 借：應(yīng)收賬款等 （未來應(yīng)收金額，即新債權(quán)）） 壞賬準(zhǔn)備 （已提數(shù)） 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （舊債權(quán)賬面價(jià)值－未來應(yīng)收金額） 貸：應(yīng)收賬款等 （重組債權(quán)賬面余額，即舊債權(quán)） 舉例： P103104 （五）混合重組（見 P105106，略） 本章練習(xí)題 ? 習(xí)題一 ? 1：目的：練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算。 ? 資料： ? 某公司于 5月 10日收到一張面值 100 000元、期限 90天、利率 9％的商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收賬款的收回； 6月 9日，公司持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 12％；票據(jù)到期后，出票人和該公司均無款支付，銀行已通知公司將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款。根據(jù)對方開據(jù)的發(fā)票，原材料的不含稅價(jià)為 80 000元，該設(shè)備和汽車的協(xié)商價(jià)格為 320 000元和 200 000元，企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3 000元，發(fā)生的車輛過戶費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi) 4 600元