保險會計和財務監(jiān)管政策-預覽頁
【正文】 負債方列報 400萬元未到期責任準備金 總額披露： 負債方列報 500萬元未到期責任準備金，資產(chǎn)方列報預付保費 100萬元。 – 不屬于保險合同的“保險合同”：投資型保險產(chǎn)品 、極小風險再保險合同 等 – 保險合同的識別（流程圖） 我國的做法（與法律規(guī)定的保險合同一致） ： ? 《保險法》：保險人對可能發(fā)生的事故而造成的財產(chǎn)損失承擔賠償，或當被保險人死亡，傷殘、疾病或者達到約定年齡、期限時承擔保險金給付的合同。 存貸款及結(jié)算等中間業(yè)務。主要是資產(chǎn)業(yè)務。 消費者交易風險 高 低 較高 監(jiān)管要求 市場行為監(jiān)管與償付能力監(jiān)管 通常不需專門的監(jiān)管機構(gòu) 合規(guī)性監(jiān)管與風險性監(jiān)管 保險公司業(yè)務與會計特征（二） 保險企業(yè) 制造企業(yè) 銀行 資產(chǎn) 幾乎無存貨；以投資資產(chǎn)為主，價值穩(wěn)定性較差；可能采取多種計價屬性 存貨多；投資資產(chǎn)比重?。粌r值較穩(wěn)定；以歷史成本計價 幾乎無存貨；資產(chǎn)以放款為主；可能有多種計價屬性 負債 以責任準備金為主，存在或有性與數(shù)量的不確定性，依靠精算技術(shù)估計 以各種借款為主，期限與金額確定 大部分負債較確定 收入與成本 收入在前，成本在后 成本在前，收入在后 成本在前（儲蓄）， 收入在后（貸款） 利潤 業(yè)務周期的長期性；利潤形態(tài)受賠款分布影響大；壽險存在新增業(yè) 務負擔 業(yè)務周期較短；利潤形態(tài)較穩(wěn)定；無新增業(yè)務負擔 業(yè)務周期較長；利潤形態(tài)較穩(wěn)定；無新增業(yè)務負擔 所有者權(quán)益 償付能力監(jiān)管要求 無監(jiān)管要求 資本充足性監(jiān)管要求 財務分析 特殊指標體系 通用指標體系 特殊指標體系 財務信息基礎(chǔ) 群體基礎(chǔ)；信息披露可能有豁免條款 個體基礎(chǔ)；無信息披露豁免條款 個體基礎(chǔ)，通常無信息披露豁免條款 7 Notes: 對保險合同的會計核算分類 ? 按經(jīng)營主體分類（我國的做法） – 財產(chǎn)保險公司會計 – 人身保險公司會計 – 再保險公司會計 . ? 按保險合同的期限（性質(zhì)）分類（ USGAAP） – 長期保險合同 – 短期保險合同 ? 按保險合同的性質(zhì)分類（澳大利亞） – 財產(chǎn)保險合同（ general insurance) – 壽險合同 ? 所有保險合同遵循相同的會計原則（ IFRS4） 8 Notes: 保險合同 的定義 IASB/USGAAP： 只有包含重大保險風險的合同才屬于保險合同。未決賠款準備金的提轉(zhuǎn)差與賠款支出的合計是當期賠付成本 （ 2）未到期責任準備金的提轉(zhuǎn)差是當其增加的賠付義務 利潤表中準備金的提取數(shù)與資產(chǎn)負債表中準備金期末數(shù)相等 利潤表中準備金的轉(zhuǎn)回數(shù)與資產(chǎn)負債表中準備金期初數(shù)相等 準備金的種類和性質(zhì) 13 Notes: 收入和準備金（四） 收入和未到期責任準備金的關(guān)系 非壽險業(yè)務未到期責任準備金是收入的調(diào)整嗎？ 未賺保費（ unearned premium)與未到期責任準備金不同（保費不足準備金，保險公司應當與期末作準備金充足性測試） 壽險業(yè)務未到期責任準備金是收入的調(diào)整嗎？ 過去法：已收的保費－已付的賠款＝壽險業(yè)務未到期責任準備金 未來法：未來應收的保費－未來應付的賠款＝壽險業(yè)務未到期責任準備金 14 Notes: ? 費用 賠付成本 保單獲取成本 ? 示例 產(chǎn)險：賠款支出 +未決賠款準備金 壽險：賠款支出 +未決賠款準備金 死傷醫(yī)療給付 滿期給付 年金給付 費用的確認和計量 15 Notes: 再保險業(yè)務的會計核算 賬單法 （目前我國的做法） 預估法 （國際通行做法） 總額法 凈額法 16 Notes: 例如，某保險公司 2020年 7月 1日比例分保一組車險保單，該組保單保費 1000萬元，分出比例 20％，假設(shè)用二分之一法計提準備金。照此要求，大約有七千家歐洲上市公司和數(shù)目眾多的子公司會受到影響。比如：未到期責任準備金、未決賠款準備金、實際資本、綜合收益等 37 Notes: 編報規(guī)則第 1號：固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計算機軟件 ? 賬面余額和賬面凈額（即賬面價值） – 償付能力報告編報規(guī)則所稱的賬面余額，指扣除備抵項目（如壞賬準備、減值準備）之前各項目在賬簿上的余額；所稱的賬面價值，指各項目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。對合同約定分期繳納保費的，以后各期應收的保費收入也應同時確認為應收保費。 40 Notes: 編報規(guī)則第 3號：應收款項 (續(xù) ) ? 認可標準 : – 應收保費。 – 應收利息。賬齡不大于 12個月的其他應收款為認可資產(chǎn)，最高認可金額為其賬面余額的 80％。 其中 ， 外國保險公司分公司可視同為在中國境內(nèi)的總公司 。財產(chǎn)保險公司向投保人收取的、在保險合同到期時必須返還的資金及相應的投資回報。 – 非準備負債的認可標準 ? 募集的次級債 ? 預計負債。 對外保證擔保形成的或有負債的認可價值不得低于其擔保金額的
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