【正文】 政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒(méi)有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。[1]對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒(méi)有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專(zhuān)家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國(guó)的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。??（3）更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。???我國(guó)的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。密切注視稅法的變動(dòng)稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析的原則，否則就會(huì)犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。請(qǐng)從稅收角度對(duì)以上方案進(jìn)行選擇。經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)三年內(nèi)，甲公司的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，A地子公司的應(yīng)稅所得分別為200萬(wàn)元、0、100萬(wàn)元。 100247。＝12％＝ 12％＝ 247。17％＝ 30247。17％100247。打折增值70247。（四）從1996年百盛和SOGO引入購(gòu)物返券的銷(xiāo)售方式獲得成功開(kāi)始，各種促銷(xiāo)方式逐漸在整個(gè)商業(yè)行業(yè)鋪開(kāi)，已經(jīng)成為商家的基本經(jīng)營(yíng)策略。方法一：稅前扣除選擇法偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝（1200010000）20%＝400（元）； 工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000800）10%＝120（元）； 羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝400+475+120＝995（元）。12=1500（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅為:180003%0=540（元）乙員工：19000247。（三）（1）王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金6700元，請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1～11月不納稅按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝（3400+67003500）247。（3）發(fā)行債券。（6）零稅率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額0%－進(jìn)項(xiàng)稅額=－進(jìn)項(xiàng)稅額 退稅或留抵 免稅： 應(yīng)納稅額=0（7）應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100例題（一）甲供應(yīng)商（一般納稅人）報(bào)價(jià)：50萬(wàn)元（含稅）乙供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）報(bào)價(jià)：43萬(wàn)元（含稅）從價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)可知：若乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的售價(jià)＝50%＝＞43萬(wàn)元，可從乙供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)貨物若乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的售價(jià)＝50%＝＜43萬(wàn)元，可從甲供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)貨物從企業(yè)利潤(rùn)核算角度來(lái)看：假定家具生產(chǎn)企業(yè)的不含稅銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元從甲供貨商處購(gòu)買(mǎi)貨物再銷(xiāo)售的利潤(rùn)＝6050/（1＋17％）【 6050/（1＋17％）】17％12％＝從乙供貨商處購(gòu)買(mǎi)貨物再銷(xiāo)售的利潤(rùn)乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票＝6043/（1＋3％）【 6017％43/（1＋3％）3％】12％＝乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票＝604360 17％12％＝（二）某上市公司擬籌資5000萬(wàn)元，現(xiàn)有以下三種籌資方案：（1）向銀行借款。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)輾轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)、稅收資本化影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、課稅制度 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法： （12）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，其所發(fā)生的盈虧與總公司合并計(jì)算 先分后子（13）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合：投資地區(qū)結(jié)構(gòu)、投資用途結(jié)構(gòu)、投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資來(lái)源結(jié)構(gòu)、投資項(xiàng)目性質(zhì)結(jié)構(gòu)第三章（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅（2）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=（銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）247。（10）采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得稅?？鄢夹g(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)的特點(diǎn)： 免稅技術(shù)的方法：盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長(zhǎng)化（3）減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。（4）避稅：納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。（2）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的兩種方法：查賬征收和核定征收（3）偷稅：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款。免稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。稅率差異技術(shù)的方法：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性（5）稅收扣除的含義：從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。（9）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)概念：指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開(kāi)高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn)，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。（11）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。銷(xiāo)售額=1增值率當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人當(dāng)?shù)挚勐矢哂跓o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人（4）若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（或抵扣率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率），可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為