【正文】 納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但征收機關(guān)在日常管理上也是有一定的責任的。但事實各地發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單,大量石沉大海。此外，納稅評估基本上都是采取與企業(yè)財務負責人約談的方式來舉證，評估人員就審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題通過約談來核查，這樣很容易被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽，比如企業(yè)會以“資金短缺，生產(chǎn)不正常，銷售少”等各種理由搪塞過去，不能對納稅人評深評透，從而影響納稅評估對稅源把握的有效性。我們認為納稅評估是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于充分發(fā)揮稽查的“重點打擊”作用?，F(xiàn)在的評估是將評估指標的測算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進行比較，如果該企業(yè)被測算的指標處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。（3）現(xiàn)行的稅收法規(guī)對納稅申報期限的規(guī)定：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加除按次進行臨時申報納稅外，具體納稅期限核定以一個月為一納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；個人所得稅雖然個人所得稅法規(guī)定自期滿之日起7日內(nèi)申報納稅，但也是在次月10日內(nèi)一并申報納稅；企業(yè)所得稅按年計算，分季預繳，納稅在季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關(guān)進行預繳申報?！吨袊悇漳觇b》（2004年中國稅務出版社）。開展稅源管理經(jīng)驗交流、納稅評估案例分析，切實提高征管一線各個崗位人員的稅源管理能力和水平。加強考核，落實激勵機制。因此，對除警告、罰款外的稅務行政處罰程序需要的稅務文書應當盡早制定，以便于稅務管理程序的規(guī)范化、合理化。根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄，《稅收征管法》第七十四條規(guī)定“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務所決定。規(guī)范稅務行政處罰（1）要建立典型案例的宣傳，公開細化稅務行政處罰標準。這樣可以有效地遏制納稅人利用兩套帳或帳外經(jīng)營進行偷稅的行為。完善稅務稽查（1）強化稽查剛性，完善稅務司法。但在實際中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。（2）加快研發(fā)納稅評估的專業(yè)應用軟件，充實軟件的評估分析內(nèi)容，提升納稅評估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，建立預警機制，提高納稅評估準確性，（3）要高度重視約談、舉證。（2）加大申報管理的考核力度。要特別做好對法定代表人（負責人）身份和資格的確認，杜絕名不符實情形的發(fā)生。三、化解措施嚴格稅務登記管理（1）密切與工商、國稅、民政、衛(wèi)生、技術(shù)監(jiān)督等部門通力合作，建立信息資源共享。此舉在一定程度上實現(xiàn)了對基層稅務機關(guān)執(zhí)法本身的規(guī)范和監(jiān)督。嚴重損害了稅法的權(quán)威性。每年截流稅源數(shù)千億。盡管有稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施但在實際運用中手續(xù)繁雜操作乏力。這樣會造成稅源面的“縮水”。一是有礙征管分局的“面子”；二是征管分局的意見與稽查機關(guān)的意見相左；三是征收機關(guān)的意見被納稅人獲知后對稽查機關(guān)的意見持強硬態(tài)度；四是有資格最終做出處理決定的部門舉棋不定。目前我們所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但征收機關(guān)在日常管理上也是有一定的責任的。但事實各地發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單,大量石沉大海。此外，納稅評估基本上都是采取與企業(yè)財務負責人約談的方式來舉證，評估人員就審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題通過約談來核查，這樣很容易被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽，比如企業(yè)會以“資金短缺，生產(chǎn)不正常，銷售少”等各種理由搪塞過去，不能對納稅人評深評透，從而影響納稅評估對稅源把握的有效性。我們認為納稅評估是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于充分發(fā)揮稽查的“重點打擊”作用?，F(xiàn)在的評估是將評估指標的測算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進行比較，如果該企業(yè)被測算的指標處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。（3）現(xiàn)行的稅收法規(guī)對納稅申報期限的規(guī)定：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加除按次進行臨時申報納稅外，具體納稅期限核定以一個月為一納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；個人所得稅雖然個人所得稅法規(guī)定自期滿之日起7日內(nèi)申報納稅，但也是在次月10日內(nèi)一并申報納稅；企業(yè)所得稅按年計算，分季預繳，納稅在季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關(guān)進行預繳申報。納稅申報方面（1）應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報、申報不全，填寫不規(guī)范，少申報稅費的種類現(xiàn)象凸顯。（2）違反稅務登記管理行為的處罰條例缺乏可操作性。由于稅務登記覆蓋不到所有的納稅人。據(jù)《中國稅務年鑒》、《中國工商年鑒》2003年全國“，”。四是了解和把握納稅人的稅收潛力和納稅能力，并對同一行業(yè)不同納稅人進行稅收統(tǒng)計分析和稅負評估。從內(nèi)涵上講，稅源管理是對形成稅收的稅基的調(diào)查、了解、分析、掌握的過程，具體講就是對應征稅收的監(jiān)控過程。一、稅源管理概述現(xiàn)代漢語詞典解釋：“源”指水流起頭的地方或來源，如源頭、源泉等。上述列舉不同層面地反映了現(xiàn)階段我國稅收流失的存在和嚴重性。五是實行差錯分析制度。如：管戶、申報質(zhì)量、納稅評估、特定行業(yè)、征管資料等進行專門的檢查。建立職能清楚、責任明確、監(jiān)督有力、流程清晰的工作機制，細化工作指標，強化監(jiān)督考核，通過稅務管理員記錄工作日志以確保稅收管理員制度落實到位。一是劃片分區(qū)“分戶到人”，使稅收管理員與納稅人建立對應關(guān)系，從而促使稅務管理員對稅源情況進行全面而綜合的分析和掌握。利用高科技、現(xiàn)代化技術(shù)實現(xiàn)與相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，積極推行多元化電子申報、網(wǎng)絡申報，拓寬外部信息交換，提高信息共享度，建成一個“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的稅務綜合信息庫，并使之成為信息處理中心和稅源監(jiān)控中心。（三）加強稅源監(jiān)控。深入企業(yè)開展納稅評估工作是管住管好稅源的一項重要措施，也是稅源管理部門的重要職責。稅務登記是稅源信息資料采集的一個重要渠道，也是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)和前提條件，其結(jié)果直接影響著稅源的基本狀況和稅收收入規(guī)模的掌握，稅源統(tǒng)計、分析、預測的準確性。一年一度的目標考核對促進工作毋容置疑，只要目標考核過關(guān)了，表明一切工作都是優(yōu)秀的。（四）稅源管理力量不濟。（三）部門協(xié)調(diào)配合不力。（二）納稅對象尚未全部進入稅收征管信息系統(tǒng)的監(jiān)控范圍。稅源管理的職能雖然落實在管理部門，各地也相應成立了各類管理機構(gòu)，但由于始終處于變動磨合的狀態(tài)，未達到統(tǒng)一和規(guī)范，稅源管理的職能嚴重“缺位”，管戶與管事相脫節(jié)。二是金稅二期工程網(wǎng)絡建成，實現(xiàn)了覆蓋國家稅務總局到省級、地市級和縣區(qū)級稅務局的四級廣域體系，防偽稅控開票系統(tǒng)、防偽稅控認證系統(tǒng)、增值稅計算交叉稽核系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)也已基本推行到位，有效地遏制了偷騙稅。（三）稅源管理信息化已經(jīng)起步。（二）重點稅源管理工作取得了很大成效。但從現(xiàn)實情況看，稅源管理仍存在薄弱環(huán)節(jié)，很多措施本身不夠完善、嚴密，又缺乏相關(guān)配套措施，造成稅源管理水平低下，稅收流失嚴重，稅源管理工作亟待進一步加強。隨著稅收信息化建設(shè)進程的加快和征管改革的不斷深入，縣一級以上稅務機關(guān)大都已經(jīng)建立了利用計算機網(wǎng)絡進行征收、管理、分析、稽查的運行管理機制，對稅源的監(jiān)控和管理采取了一些措施，相對減少了稅收流失，增加稅收收入。四是總局于2004年2月1日正式頒布施行的《稅務登記管理辦法》規(guī)定國家稅務局、地方稅務局執(zhí)行統(tǒng)一稅務登記代碼，為加強稅務登記管理，建立國、地稅之間信息交流奠定了基礎(chǔ)。通過加強重點稅源的管理達到了掌握主體稅種、增強稅收管理工作主動性和預見性的目的，保證了國家稅款及時足額入庫。目前信息化建設(shè)對稅源管理的作用主要在三個方面:一是CTAIS(中國稅收征管信息系統(tǒng))軟件的逐步開發(fā)和運行，CTAIS是稅收征管為核心的大型應用系統(tǒng)，涉及到包括稅源管理監(jiān)控在內(nèi)的各個稅收征管環(huán)節(jié)的業(yè)務。新模式實現(xiàn)了由“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)變，將重點放在集中征收和重點稽查上。稅源管理也由過去的專管員下廠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，大戶管不細、小戶漏管多，對稅收的源泉控管力度明顯減弱，“疏于管理、責任淡化”的問題凸現(xiàn)。在日常管理中抓表面工作的多，抓深抓細的少；工作大而獨立的多，講科學管理的少。盡管新的稅收征管法對有關(guān)金融和工商部門和稅務部門配合做出了原則性的規(guī)定，但當稅務部門在對納稅人實施行政處罰措施時，稅務部門書面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照等措施，往往在實際操作中有一定的難度，同時國稅往往與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，影響了稅收征管質(zhì)量的提高。（五）考核制度不夠科學。、加強稅源管理的建議（一）加強戶籍管理。（二）加強納稅評估。根據(jù)本縣經(jīng)濟發(fā)展情況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財務核算情況等信息資料，制定納稅評估指標及其預警參數(shù)，合理確定納稅評估對象，建立和完善依托信息化手段的納稅評估預警系統(tǒng)，按照評估分析、約談輔導、調(diào)查核實、評定處理等程序，對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行全面系統(tǒng)評估，做到有的放矢，有效管理。加快計算機網(wǎng)絡建設(shè)，努力使稅收征管向信息一體化邁進。為強化稅源管理，必須使從事稅源管理人員真正成為信息采集員、納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監(jiān)督員，為此必須全面實施稅務管理員制度。著力解決稅收管理員“管什么、怎么管和有沒有管理好”的問題。一是將征管工作進行分解考核。四是實行領(lǐng)導負責制度，將稅源管理質(zhì)量與領(lǐng)導的獎罰相掛鉤。國家稅務總局公布，自2000年至2004年底，全國稅務稽查部門共立案查處稅收違法案件432萬件，查補收入1665億元，2005年全國各級稅務稽查機構(gòu)查補稅款367億元。本文試圖結(jié)合稅收的基本原理，沿著稅收征管流程從實踐出發(fā)，對當前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)做粗淺剖析，提出化解拙見，期盼同仁賜教。稅源管理既要把握和分析已經(jīng)實現(xiàn)并入庫的稅收規(guī)模、結(jié)構(gòu)和規(guī)律，又要把握和分析已經(jīng)實現(xiàn)但未入庫的稅收狀況，通過對現(xiàn)狀的分析，找出存在問題和原因，研究對策和建議，并積極探索稅收變動規(guī)律，把握后期稅收發(fā)展趨勢。三是了解和把握納稅人的財務核算情況和納稅申報情況。二、當前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)稅務登記方面（1）稅務登記證的漏辦、逾期登記和逾期變更現(xiàn)象普遍存在。2006年全國工商登記的總戶數(shù)和稅務登記的總戶數(shù)來看，把不可比因素剔除，兩者的差距還在20以上。影響較大的如現(xiàn)行稅制中的商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的適用征收率不同，企業(yè)的經(jīng)營由商業(yè)轉(zhuǎn)為工業(yè)或由工業(yè)轉(zhuǎn)為商業(yè)時，稅負就相應變化，稅務登記證不及時變更，稅務機關(guān)就不能及時掌握稅源的變化。稅務部門對此違章行為往往只能不了了之。法律責任難界定?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系所確定的行業(yè)預警值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設(shè)。（2）納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)不夠順暢。目前納稅評估基本上都是采取手工操作，而納稅評估常常需要對納稅人不同時期、不同申報信息進行比對，需要進行大量的指標測算及數(shù)據(jù)比對分析，以便發(fā)現(xiàn)異常情況和疑點，量大，計算復雜，稍有不慎就會出現(xiàn)誤差，從而影響納稅評估的準確率?，F(xiàn)在的常規(guī)做法是，請有關(guān)發(fā)票鑒定機關(guān)進行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認定。（2）對征收機關(guān)的過錯追究難。然而稅務稽查機關(guān)對這樣的問題在做出具體稅務行政處理時往往不敢下手。注重具名來信，忽視匿名舉報。稅款的入庫也非常吃力。從近幾年全國統(tǒng)一開展稅收執(zhí)法檢查統(tǒng)計，各地查出地方黨政部門制定的與國家稅法不符的違規(guī)文件分別為：1996年514份，1997年466份，1998年1048份，1999年694份，總體上呈上升趨勢。由于稅費不分、政務腐敗等問題，名目繁多的收費項目日益侵蝕稅基，造成了稅源“變種”。國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》對稅務違法案件處罰標準作了一定程度的細化，同時也給予稅務執(zhí)法人員在實施行政處罰時一定的自由裁量權(quán)。造成了稅源的法外游離。對已在征管軟件中存在的一些找不到人、查無實體、無限期待經(jīng)