【正文】 固定資產(chǎn)清理 5400 累計折舊 600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機械 6000 ②收到農(nóng)業(yè)機械銷售款時： 借：庫存現(xiàn)金 5800 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 ③支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 ④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：其他收入 200合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”?！纠?6】12月份，辦公費1萬元。會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 30000 貸：銀行存款 30000合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社對肉雞進行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存。合作社對初級產(chǎn)品進行加工發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實際收到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實際收到的價款小于協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目?！纠?0】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用 。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來—甲成員 10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓(xùn)。（一）股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。（十五）、合作社應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值：購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應(yīng)由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價原則處理。（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。實物資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。合作社應(yīng)當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。（六）合作社應(yīng)當建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。理事長、理事和管理人員違反前款規(guī)定所得收入，應(yīng)當歸本社所有；給本社造成損失的，應(yīng)當承擔賠償責任。1執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會負責合作社的日常財務(wù)審核監(jiān)督。其中，用于成員技術(shù)培訓(xùn)與合作社知識教育的比例不少于公益金數(shù)額的百分之。合作社向成員頒發(fā)成員證書，并載明成員的出資額。合作社成員認繳的出資額，須在個月內(nèi)繳清。理事會、監(jiān)事會成員及其直系親屬不得兼任合作社財會人員。應(yīng)該努力的是——出資大戶應(yīng)確保出資額與交易量成正比，實現(xiàn)雙豐收。兩個說明。因此，成員按照章程規(guī)定與合作社進行交易是成立合作社的目的，也是成員的義務(wù)。公積金用于彌補虧損、擴大生產(chǎn) 經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資?？煞峙溆唷冈趶浹a虧損、提取公積金后，可供當年分配的那部分盈余。合作社理事長或理事會應(yīng)當在成員大會召開前向成 員公布財務(wù)情況。不得以任何理由侵害合作社及社員的土地承包經(jīng)營權(quán)等財產(chǎn)權(quán)或者其它合法權(quán)益，嚴禁沒有法律依據(jù)，巧立名目的各種收費、罰款，增加農(nóng)民負擔。而社團組織一般只是開展非盈利性的服務(wù)，不能從事以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營活動。合作社是一種管理成本相對較高、運行效率相對較低的 組織。企業(yè)則是面向社會的。但從合作社的性質(zhì)看，又不同于以公司為代表的企業(yè)法人，也不同于社會團體法人，是一個特殊的市場主體，所以法律規(guī)定其實行不同于一般企業(yè)或事業(yè)單位、社會團體的財務(wù)制度，具體的財務(wù)制度由國務(wù)院有關(guān)部門專門制定。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十三條規(guī)定：侵占、挪用、截留、私分或者以其他方式侵犯農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法財產(chǎn)，非法干預(yù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的生產(chǎn)經(jīng)營活動，向農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員攤派，強迫農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員接受有償服務(wù)，造成農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟損失的，依法追究法律責任。五、合作社及其成員財產(chǎn)權(quán)利的保護性和處罰性規(guī)定保護性規(guī)定。在解散、破產(chǎn)清算時，由國家財政直接補助形成的財產(chǎn)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，處置辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；接受他人的捐贈，與捐贈者另有約定的，按約定辦法處置。合作社從當年盈余中提取百分之的公積金，用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營、彌補虧損或者轉(zhuǎn)為成員出資（注：合作社可以根據(jù)自身發(fā)展的實際情況決定是否提取公積金）。經(jīng)理事長（或者理事會）審核，成員大會討論通過，成員出資可以轉(zhuǎn)讓給本合作社其他成員。合作社成員可以用貨幣出資，也可以用庫房、加工設(shè)備、運輸設(shè)備、農(nóng)機具、農(nóng)產(chǎn)品等實物、技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利作價出資，但不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔保的財產(chǎn)等作價出資。合作社資金來源包括以下幾項：（1）成員出資（明確成員出資具有兩方面的意義:一是作為組織從事經(jīng)營活動的主要資金來源，二是明確組織對外承擔債務(wù)責任的信用基礎(chǔ)。（2）與可分配盈余剩余部分可依據(jù)本社接受國家財政直接補助形成的財產(chǎn)份額分配給成員不同的是——《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十六條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社接受國家財政直接補助形成的財產(chǎn)，在解散、破產(chǎn)清算時，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，處置辦法由國務(wù)院規(guī)定。（1）盈余分配方式的不同是農(nóng)民專業(yè)合作社和其他經(jīng)濟組織的重要區(qū)別。成員與合作社的交易，可以是商品買賣，也可以是購買生產(chǎn)資料，也可以是利用合作社提供的技術(shù)、信息等服務(wù)。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：a、按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十（注：依法應(yīng)不低于百分之六十，具體比例由成員大會討論決定）；b、按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員（注：成員賬戶記載的公積金份額、本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，應(yīng)當作為盈余分配時考慮的依據(jù)，因為補助和捐贈的財產(chǎn)是以合作社為對象的，而由此財產(chǎn)產(chǎn)生的盈余則應(yīng)當歸全體成員平均所有）。合作社可以將財務(wù)報告置于辦公地點供成員查閱。二、合作社財務(wù)管理的一般要求農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當每年向其成員報告財務(wù)情況，這是合作社保護成員權(quán)利的重要保障，也是合作社理事會的重要職責。農(nóng)民專業(yè)合作社合法財產(chǎn)受法律保護。由于合作社原則（第三條）的推行，使得其組織內(nèi)部運行協(xié)調(diào)難度大，吸引外來資本能力弱，在與企業(yè)的競爭中需要政府的扶持。理論上說，前者是以全體成員利益優(yōu)先，后者是以資本利益優(yōu)先。合作社實行獨立的財務(wù)管理和會計核算，嚴格按照國務(wù)院財政部門制定的農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度和會計制度核定生產(chǎn)經(jīng)營和管理服務(wù)過程中的成本與費用。第一篇：農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)知識講座講稿一、合作社實行獨立的財務(wù)制度農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)活動的特點。但從合作社的性質(zhì)看，又不同于以公司為代表的企業(yè)法人，也不同于社會團體法人，是一個特殊的市場主體，所以法律規(guī)定其實行不同于一般企業(yè)或事業(yè)單位、社會團體的財務(wù)制度，具體的財務(wù)制度由國務(wù)院有關(guān)部門專門制定。企業(yè)則是面向社會的。（3）合作社是一種管理成本相對較高、運行效率相對較低的組織。而社團組織一般只是開展非盈利性的服務(wù)，不能從事以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營活動。不得以任何理由侵害合作社及社員的土地承包經(jīng)營權(quán)等財產(chǎn)權(quán)或者其它合法權(quán)益，嚴禁沒有法律依據(jù)，巧立名目的各種收費、罰款，增加農(nóng)民負擔。合作社理事長或理事會應(yīng)當在成員大會召開前向成員公布財務(wù)情況。（2）可分配盈余——指在彌補虧損、提取公積金后，可供當年分配的那部分盈余。公積金用于彌補虧損（注：不足部分也可以用以后年度盈余彌補）、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。因此，成員按照章程規(guī)定與合作社進行交易是成立合作社的目的，也是成員的義務(wù)。兩個說明。應(yīng)該努力的是——出資大戶應(yīng)確保出資額與交易量（額）成正比，實現(xiàn)雙豐收。理事會、監(jiān)事會成員及其直系親屬不得兼（擔）任合作社財會人員。所以，成員入社是否出資及出資方式、出資額、出資期限要由農(nóng)民專業(yè)合作社通過章程來決定）；（2）每個會計年度從盈余中提取的公積金、公益金；（3）未分配收益；（4）國家扶持補助資金；（5）他人捐贈款；（6）其他資金。以非貨幣方式作價出資的成員與以貨幣方式出資的成員享受同等權(quán)利，承擔相同義務(wù)。成員證書同時加蓋合作社財務(wù)印章和理事長印鑒。1合作社接受的國家財政直接補助和他人捐贈，均按合作社章程規(guī)定的方法確定的金額入賬，作為合作社的資金（產(chǎn)），按照規(guī)定用途和捐贈者意愿用于合作社的發(fā)展。根據(jù)成員大會或者理事會的決定或者監(jiān)事會的要求，合作社可以委托審計機構(gòu)對合作社進行年度審計、專項審計和換屆、離任審計。處罰性規(guī)定。農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)依法登記后，即取得與公司等其他市場主體一樣的平等法人地位。合作社法人是使用者自愿組成的經(jīng)濟組織，強調(diào)的是“使用者所有、使用者控制和基于使用的分配方式”。而企業(yè)往往是強強聯(lián)合。合作社對內(nèi)以服務(wù)成員為宗旨，不以盈利為目的，對外則與其他市場主體一樣，講究經(jīng)營效率，追求經(jīng)濟利益。國家依法保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法財產(chǎn)，任何單位和個人不得侵犯。財務(wù)會計報告和會計賬簿是反映合作社業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的重要資料，這些資料與成員的切身利益密切相關(guān)，作為合作社的出資者和利用者，應(yīng)當享有查閱這些資料的權(quán)利。盈余——合作社經(jīng)營所產(chǎn)生的剩余，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》稱之為盈余?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十五條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十六條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當為每個成員設(shè)立成員賬戶，主要記載下列內(nèi)容:該成員的出資額；量化為該成員的公積金份額；該成員與本社的交易量〈注：農(nóng)民成立或加入合作社是要解決個人辦不了、辦不好或者辦了不合算的事情，主要是為了利用合作社所提供的服務(wù)。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十四條規(guī)定——農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務(wù)的非成員交易，應(yīng)當分別核算。可以看出——可分配盈余中的大頭按交易量返還，小頭按財產(chǎn)額分配，即盈余分配額不完全與財產(chǎn)額成正比，這樣既鼓勵了出資額較小但交易量又較大的一般成員的積極性，也比較保護出資大戶的積極性。四、合作社章程中還應(yīng)明確的有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和政府有關(guān)主管部門的規(guī)定，建立健全財務(wù)和會計制度，實行每月日財務(wù)定期公開制度；財會人員應(yīng)持有會計從業(yè)資格證書，會計和出納互 不兼任。成員以非貨幣方式出資的，由全體成員評估作價。為實現(xiàn)合作社及全體成員的發(fā)展目標需要調(diào)整成員出資時，經(jīng)成員大會討論通過，形成決議，每個成員須按照成員大會決議的方式和金額調(diào)整成員出資。1合作社從當年盈余中提取百分之公益金，用于成員的技術(shù)培訓(xùn)、合作社知