【正文】 國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；?、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查與評(píng)價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對(duì)國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文“ target=”_blank企業(yè)文化等。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。第三篇：會(huì)計(jì)審計(jì)論文完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議作者:宋國敏…出處:論文網(wǎng)更新時(shí)間:201169完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議提要：我國的內(nèi)部控制審計(jì)工作尚處于起步階段。經(jīng)營不善所導(dǎo)致的后果也一定要嘗得，才可以在以后的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮出良好的水平?！痹俅艘胍园咐?，四川明星電力的周有信，周益明的發(fā)家史可謂是神乎其神，他是資本運(yùn)作高手，年僅二十九歲便躋身福布斯富豪榜百名富豪之列，但是其不正當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作手段，例如：用銀行借款收購上市公司、通過虛假審計(jì)報(bào)告把資不抵債的公司包裝為三億注冊(cè)資本的集團(tuán)公司等，周益明最終嘗到了忽視正義與德性的資本運(yùn)作的苦頭，最終鋃鐺入獄?！编嵭?注：“德性，謂性至誠者也。德性，道德品性。”中正義是公正的、正當(dāng)?shù)牡览恚谌龂?魏曹植《七啟》：“覽盈虛之正義，知頑素之迷惑。以上，從道義論角度出發(fā)做出決策周有信不應(yīng)更改會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)該真實(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告。從組織規(guī)則的角度出發(fā)，組織規(guī)則是指為了實(shí)現(xiàn)有效管理職能、提高管理效率和實(shí)現(xiàn)—定的目標(biāo)而建立管理機(jī)構(gòu)共同遵循的原則。我們簡單地將規(guī)則劃分為法律規(guī)則、組織規(guī)則、職業(yè)規(guī)則。從功利主義角度出發(fā)，周有信更改會(huì)計(jì)賬簿，而不使公司股價(jià)下跌，使公司利益最大化，他即能得到升遷的機(jī)會(huì)，又能得到相應(yīng)的財(cái)富，在公司中增深根基，但功利主義不等于自私自利，就猶如雇傭童工的問題，童工等于廉價(jià)的勞動(dòng)力，但為求得廉價(jià)勞動(dòng)力、低成本而雇傭童工是功利主義所不提倡的。第四步：評(píng)估影響多角度分析評(píng)估法律、準(zhǔn)則要求；評(píng)估經(jīng)濟(jì)影響；評(píng)估道德責(zé)任。故本問題是一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題。公司老板要求周信通過將一筆本應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用的支出重新作為資本性支出來提高公司的凈利潤，并強(qiáng)調(diào)如果不這樣做公司可能就無法度過這一關(guān)。由此了解倫理道德問題的決策過程與決策原則就顯得尤為重要，了解倫理道德決策過程與決策原則可以讓人們?cè)谖粗Y(jié)果或未知相關(guān)人利益的情況下做到利益最大化或損失最小化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，特別是我國加入WTO以后，審計(jì)會(huì)計(jì)改革不斷深入，審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目，講求審計(jì)會(huì)計(jì)誠信，加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。實(shí)事求是，真抓實(shí)干。行為規(guī)范上，要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實(shí)的創(chuàng)新意識(shí)，無私的奉獻(xiàn)精神。思想上，會(huì)計(jì)人員要有一顆異乎尋常的心去看待每天經(jīng)手的金錢，要有虛懷若谷的胸襟，象鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的核心。會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用好《審計(jì)會(huì)計(jì)法》來保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益；同時(shí)，必須用審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦，使之能用審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的審計(jì)會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的審計(jì)會(huì)計(jì)義務(wù)。三、加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于反腐倡廉，進(jìn)而有助于形成全社會(huì)的清正廉潔之風(fēng)。會(huì)計(jì)人員俗稱“賬房先生”，這只是表面現(xiàn)象，一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員必須遵守《審計(jì)會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，這是強(qiáng)制的、無條件的，同時(shí)得自覺履行審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。芬蘭設(shè)立了司法監(jiān)訴官制度，其任務(wù)是通過公眾和媒體監(jiān)督中央和地方國家機(jī)構(gòu)中的公職人員。因而，有些會(huì)計(jì)人員也是不得已而為之。俗話說得好：“良田萬頃，日食三升；廣廈千間，夜眠八尺”，金錢本身并無罪惡，但如果抱著貪婪的心理去看待和追求金錢，欲壑難填，就會(huì)因利欲熏心而鉆進(jìn)“錢眼”，最終罪責(zé)難逃。二、違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。社會(huì)的發(fā)展離不開眾多的會(huì)計(jì)人員的辛勤勞動(dòng)和智慧成果。隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)會(huì)計(jì)不只是單純的計(jì)數(shù)、記賬，會(huì)計(jì)人員不僅要為政府機(jī)關(guān)、管理機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的審計(jì)會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。任何造假的背后都牽涉到利益的驅(qū)動(dòng)，這無可非議。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是審計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障，它直接關(guān)系到國家政策的貫徹執(zhí)行，也關(guān)系到各種審計(jì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，更關(guān)系到人民群眾的切身利益。[關(guān)鍵詞]審計(jì),會(huì)計(jì),職業(yè)道德審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理審計(jì)會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)所形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀念和職業(yè)原則的行為規(guī)范的總和。而2001年9月，中國證監(jiān)會(huì)查明：“銀廣夏”通過偽造出口單據(jù)等造假手段，；深圳沖天勤審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)審計(jì)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī)為銀廣夏出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，既是會(huì)計(jì)人員在本行業(yè)職業(yè)活動(dòng)中行為的規(guī)范，也是審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。因此，審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。當(dāng)然，就整個(gè)審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，主流是好的。如漢壽縣某聯(lián)校，審計(jì)會(huì)計(jì)、出納聯(lián)手造假，以“集資”為名，騙取50多萬元，私辦石英砂廠，結(jié)果砂廠破產(chǎn)，集資款無法償還，直至內(nèi)審清查，才真相大白。造成以上審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺乏的原因，應(yīng)從主觀和客觀兩方面去剖析：主觀上，會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，有些會(huì)計(jì)人員不是專業(yè)人員，沒有接受過正規(guī)的學(xué)校教育，而是半路出家，缺乏自我控制意識(shí)，每天與金錢打交道，經(jīng)不住誘惑。有些領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)道德并不見得高，為了自己的政績授意指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假的審計(jì)會(huì)計(jì)信息，一旦違背他（她）的旨意，會(huì)計(jì)人員就面臨下崗、炒魷魚的困境。芬蘭高度廉潔的自覺性，得益于政府自成體系的監(jiān)督。因此，加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，具有現(xiàn)實(shí)的意義：一、加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，能有效地提高會(huì)計(jì)人員的職