【正文】 （一）進口 ? 在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： ? 在境內(nèi)； ? (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個人在境內(nèi)； ? ； ? ?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 ? 主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （ 1+3%） = ? 應(yīng)納稅額 = 3%= 2023/3/28 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （ 1+征收率） 2023/3/28 89 舉例 ? 一般納稅人，運輸含稅收入 111，支付非試點企業(yè)聯(lián)營 60 ? 銷售額 =（ 11160） 247。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 2023/3/28 84 ? 運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? ，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。采取簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進項稅額。 2023/3/28 77 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額 （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免稅增值稅項目銷售額） 247。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ? 、汽車、游艇。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 ? ，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 2023/3/28 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后 的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 2023/3/28 68 增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒） ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 2023/3/28 66 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ? ，才涉及進項稅額的抵扣問題； ? 接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； ? 額。 2023/3/28 63 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 ? 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2023/3/28 58 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 ? 該納稅人 2023年 7月應(yīng)納稅額 =111247。 2023/3/28 54 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 50萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。否則，以承包人為納稅人。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 2023/3/28 46 補充注意： ? 試點納稅人應(yīng)當(dāng)是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。 2023/3/28 45 第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人 ? 一、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，仍按 《 關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù) 》 （國稅函發(fā) 〔 1998〕 390號）規(guī)定執(zhí)行。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，與應(yīng)稅服務(wù)一并提供且屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的培訓(xùn)除外。 ? 于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，屬于《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ——鑒證咨詢服務(wù) ——認證服務(wù) ” 。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項目咨詢不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》中咨詢服務(wù)的范圍。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? “ 交通運輸業(yè) —管道運輸 ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，一般是為船舶運輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務(wù)活動，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。 2023/3/28 30 ? ，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。財稅 [2023]133號）第四條中“ 提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅 ” 的規(guī)定相應(yīng)廢止。 2023/3/28 26 ? ，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 24 （四）物流輔助服務(wù) ? 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和 裝卸搬運服務(wù) 。 2023/3/28 22 ? （傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —廣告服務(wù) ” 。 ? ，屬于消費性服務(wù)業(yè)，不符合生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 19 ? ，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 18 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 2023/3/28 17 ? 、交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入試點范圍。 2023/3/28 16 問題明確 ? ，除第三方支付業(yè)務(wù)情況外，屬于營業(yè)稅中的 “ 服務(wù)業(yè) —代理業(yè) ” ，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ? ，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 11 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 2023/3/28 12 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 ? 航空運輸?shù)?濕租業(yè)務(wù) ，屬于航空運輸服務(wù)。 遠洋運輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。 2023/3/28 7 一、交通運輸業(yè) ? 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 6 原營業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ，銷售不動產(chǎn)， 交通運輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)。 福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于 2023年 11月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 。營業(yè)稅改征增值稅試點中企業(yè)納稅 應(yīng)對策略 2023/3/28 2 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 試點的十大行業(yè)范圍 ? 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計算 ? 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 第五節(jié) 營改增會計處理 ? 第六節(jié) 試點期間過渡性政策 ? 第七節(jié) 納稅籌劃提示 2023/3/28 3 第一節(jié) 營改增試點的十大行業(yè)范圍 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 [2023]71號） ? 試點地區(qū) 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校＝K省、安徽省應(yīng)當(dāng)于 2023年 10月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 ? 試點范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、 測試 、 試驗 、 化驗 、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、 設(shè)計 、制圖、測繪、勘探、 打包、 咨詢 等。 2023/3/28 8 （二）水路運輸服務(wù) ? 水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 9 （三）航空運輸服務(wù) ? 航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 ? 注：鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。 2023/3/28 13 ? ，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 ? ，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。不包括勞務(wù)公司提供的人力資源管理服務(wù)。 ? ，如提供硬件維護服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護服務(wù)，則屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —軟件服務(wù) ” ，征收增值稅。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 ? ，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? 、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如果屬于提供廣告服務(wù)的收入，納入試點范圍，征收增值稅；如果不屬于試點服務(wù)，例如進場費、上架費等，仍征收營業(yè)稅。 2023/3/28 23 問題明確 —品牌使用權(quán) ? 銷售著作權(quán)經(jīng)營許可、轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ” 。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量