債務(wù)重組培訓(xùn)教材(ppt 49頁)-全文預(yù)覽
【正文】 資料如下： ? （ 1） B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300萬元，增值稅額為 51萬元。 ? 2023年 1月 5日， A公司向 B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬元，增值稅額為85萬元。 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 ? （二）債權(quán)人的會計(jì)處理 ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與 股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng) 期損益。該產(chǎn)品市價(jià)為 100萬元，增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品成本為 80萬元。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （ 1）乙公司 3月 20日會計(jì)處理如下： ? 借：應(yīng)付賬款 — 甲公司 117 ? 貸：銀行存款 97 ? 營業(yè)外收入 20 （ 2）甲公司 3月 20日會計(jì)處理如下： ? 借：銀行存款 97 ? 壞賬準(zhǔn)備 15 ? 營業(yè)外支出 5 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 若甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備 25萬元，則甲公司 3月 20日會計(jì)處 理如下： ? 借：銀行存款 97 ? 壞賬準(zhǔn)備 25 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 ? 資產(chǎn)減值損失 5 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1. 債務(wù)人的會計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金 額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng) 按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額， 借記“銀行存款”等科目 ， 按重組債權(quán)已 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備， 借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 ，按重組債權(quán)的賬 面余額， 貸記“應(yīng)收賬款”等科目 ， 按其差額， 借記“營業(yè)外支出”科目。 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 一、債務(wù)重組的定義 ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第十五章 —— 債務(wù)重組 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有 ： （ 1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理； （ 2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理； （ 3）熟悉債務(wù)重組方式。 ? 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理；（ 2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計(jì)處理。 ? 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值 準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 2023月 3月 20日，乙 公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)， 經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司 20萬 元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲 公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 15萬 元。 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： ? 1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值 債務(wù)重組利得 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ? 2. 債權(quán)人的會計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2023年 7月 10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。 ? （ 1）丙公司會計(jì)處理如下： ? 借：應(yīng)付賬款 150 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ? （銷項(xiàng)稅額） 17 ? 營業(yè)外收入 33 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 8
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