論會計信息失真的成因和對策-全文預(yù)覽
【正文】 同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。虛假會計信息對社會的危害還表現(xiàn)在對國家穩(wěn)定、政府稅收、社會誠信方面的危害，當(dāng)大面積的會計信息失真的時候，它對國民經(jīng)濟(jì)和國家的國際經(jīng)濟(jì)地位、金融體系都將帶來不同程度的影響。企業(yè)經(jīng)營不善、管理失敗、信息不真，首先受蒙弊的是企業(yè)外部人員。企業(yè)會計造假雖然手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都會反映在財務(wù)報表上，因為會計報表是企業(yè)的成績單、通知書。 近年來有會計信息失真的披露越來越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對會計信息真實性的關(guān)注程度提高；另一方面是會計信息失真的情況越來越嚴(yán)重。它包括兩個方面：一是會計造假，即企業(yè)違反會計管制的違法活動；二是會計操縱，即企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務(wù)中通常所說的“假賬真做”就是指的這種情況：會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假做”。但許多分?jǐn)倕s不能加以查證。所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力監(jiān)督不力，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”。目前在許多企業(yè)中，特別是在國有企業(yè)中，激勵與約束機(jī)制不對稱的情況比較嚴(yán)重。這樣就會產(chǎn)生兩個方面的問題：經(jīng)營者的道德風(fēng)險問題和逆向選擇。為了達(dá)到這一目的，股東往往都希望以優(yōu)厚的待遇來吸引人才，使之為己所用。由于經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢。但同時也要看到，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤由于常常受到成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在經(jīng)理人對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此其科學(xué)性、允當(dāng)性外界無法準(zhǔn)確了解。舞弊信息之所有能通過會計系統(tǒng)最終形成財務(wù)報告，一個很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機(jī)可乘。一個健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達(dá)到以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來進(jìn)行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時的記錄于適當(dāng)?shù)膸?，從而使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。這是又一樁典型的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層親自參與炮制虛假會計信息騙取國有資產(chǎn)的案件。在2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999年度會計信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真。會計信息失真問題已引起社會普遍關(guān)注，會計誠信度普遍遭受質(zhì)疑。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，對會計信息的要求有別于傳統(tǒng)會計。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失，會計信息失真原因的復(fù)雜性迫使對其治理手段的多樣性，誠然筆者的理論水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以對此問題有多么深刻的見解，但求一番努力能為會計改革做點貢獻(xiàn)，也不負(fù)恩師的教誨。會計信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。因而現(xiàn)代企業(yè)會計的特點，集中體現(xiàn)在股份有限公司會計上。 事實上，當(dāng)前的會計信息質(zhì)量是很不樂觀的，許多企業(yè)的財務(wù)會計報告沒能體現(xiàn)“四性”，尤其缺乏可驗證性和公正性。在我國，會計信息失真也是普通存在的一個社會問題，引發(fā)了會計誠信的社會性關(guān)注。年初揭露出的粵海鐵路公司（非上市公司）腐敗案就是又一個定時炸彈，該案顯示：自1998年5月至2000年10月，原公司領(lǐng)導(dǎo)層通過組建多個經(jīng)濟(jì)實體。 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。同時，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價企業(yè)經(jīng)營好壞的好處是符合目前的會計制度，簡便易行。 由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實際經(jīng)營方面的信息詳盡程度有所不同。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，股東委托經(jīng)營者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標(biāo)而努力，以達(dá)到“股東財富最大
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