【正文】 益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。（一）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。第三節(jié) 持有至到期投資假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 　　　1 000 000　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　 60 000　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 061 000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　 60 000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 300 000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 　 　　　300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000【例3—2】207年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，該企業(yè)集團(tuán)可以直接指定組合中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。如果將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以避免上述問(wèn)題。（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。第二節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類第三章　金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。同時(shí)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。在這種情況下，該金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量但公允價(jià)值變動(dòng)卻計(jì)入所有者權(quán)益，而相關(guān)的金融負(fù)債卻以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，由此出現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果不能較好地反映交易實(shí)質(zhì)的情況。該企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)該組合的管理也以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000（3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000（5）207年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 170 000借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意把握其特征。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：1．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。4．其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1．沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。但是，下列情況除外：1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響?！纠?—3】205年7月，某銀行支付19 900 000美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批美國(guó)甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為20 000 000美元。綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來(lái)表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。甲公司的新管理層認(rèn)為，乙公司的某些持有至到期債券期限過(guò)長(zhǎng)，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失?！纠?—5】200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1 250）（1+r）=1 000（元）采用插值法，可以計(jì)算得出r=10％，由此可編制表3—1：遇到這種情況時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資——利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53（2）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625（3）203年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資——利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30（4）204年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資——利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625假定XYZ公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1