【正文】 ，2009年[16]王建楠. 20世紀(jì)末中國兩次通貨膨脹的比較研究[D]. 河北師范大學(xué)，2009年[17]郟寶云．通貨膨脹下會計(jì)計(jì)量模式的比較分析[J]．經(jīng)濟(jì)師．2007年，02期：8789[18]焦芳．淺談通貨膨脹對傳統(tǒng)會計(jì)的影響[J]．，03期：6567[19]韓慶菊．論通貨膨脹環(huán)境下會計(jì)模式與方法選擇的矛盾[J]．，11期：5860[20]凌志．淺議物價變動會計(jì)的目標(biāo)[J]．科技咨詢．2006(16)[21]焦芳．淺談通貨膨脹對傳統(tǒng)會計(jì)的影響[J]．，03期：2427[22]奧特馬受各種條件的限制，僅對會計(jì)信息系統(tǒng)對通貨膨脹影響會計(jì)信息校正的一部分進(jìn)行了分析，并提出了一定的建議，但是通貨膨脹對會計(jì)信息質(zhì)量的影響是個全面的問題，需要對該問題進(jìn)行進(jìn)一步的研究。通過對案例的研究，采用具體的通貨膨脹會計(jì)模式，緩解了通貨膨脹對會計(jì)信息尤其是會計(jì)報表的影響。我國必須完善法律法規(guī)制度,提高會計(jì)信息的質(zhì)量要求,加強(qiáng)對物價變動信息的披露。如果報表中有很大的凈資產(chǎn)會計(jì)誤差，那么這將會導(dǎo)致報表上的收益率及其變化毫無意義。如果在通貨膨脹下仍然按照貨幣價值不變來計(jì)量，那么，企業(yè)資產(chǎn)會被高估而同時會造成負(fù)債的貶值，企業(yè)收益會大副增加。但事實(shí)表明，會計(jì)規(guī)則與企業(yè)契約具有共同的性質(zhì)，它是不完備的，即它不可能對所有的會計(jì)事項(xiàng)都作出明確的規(guī)定，而會計(jì)事項(xiàng)的處理則是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)會計(jì)規(guī)則的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷而實(shí)現(xiàn)的。而站在整個社會的角度來看，不僅體現(xiàn)在會計(jì)規(guī)則始終處于不斷的變化之中，而且會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人也處于不斷的變化之中。會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人作為一介存在的人，有限性同樣是他存在的構(gòu)造性因素。由于會計(jì)信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營者的經(jīng)營管理業(yè)績的依據(jù)。如果生產(chǎn)者更重要、更難監(jiān)督，剩余索取權(quán)和控制權(quán)應(yīng)歸生產(chǎn)者所有；如果經(jīng)營者更重要、更難監(jiān)督，剩余索取權(quán)和控制權(quán)應(yīng)歸經(jīng)營者所有：如果兩者同樣重要、同樣難以監(jiān)督，則剩余索取權(quán)和控制權(quán)應(yīng)由兩者共同擁有。然而，不同時期和不同范圍內(nèi)的利益相關(guān)者存在差異，這兩方面因素便決定會計(jì)域秩序會因環(huán)境和主體的不同而存在差異，即會計(jì)信息的真實(shí)性具有相對性，這也是會計(jì)規(guī)則“被限定在相當(dāng)一段時間里實(shí)行的原因所在?？偟膩砜矗瑫?jì)規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計(jì)規(guī)則；二是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行入由于客觀上的原因在會計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。因此，企業(yè)運(yùn)用物價變動會計(jì)的方法，可以有助于企業(yè)正確依據(jù)自身財務(wù)成果的形成，組織好財務(wù)成果分配。按照這種虛計(jì)的利潤進(jìn)行分配，所分配的也不再是收益，而是部分或全部資本。但此時的利潤是虛增的，這種虛利實(shí)分的現(xiàn)象，將使企業(yè)經(jīng)營資金嚴(yán)重不足。但是，在通貨膨脹發(fā)生時，兩者配比的結(jié)果將是低估成本、費(fèi)用，造成利潤高估，盈虧不實(shí)。非貨幣性項(xiàng)目主要有存貨、廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)以及業(yè)主權(quán)益等。主要分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)主要有貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他債權(quán)。顯然這很容易使會計(jì)信息的使用者做出錯誤的判斷。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。因而，它實(shí)際上并非真實(shí)的收益，而是虛增的收益。同時，計(jì)繳的所得稅中實(shí)際上包含有企業(yè)資本。但在通貨膨脹情況下，企業(yè)確實(shí)會產(chǎn)生部分利益或損失。同理，按照虛計(jì)的收益計(jì)繳的所得稅，所繳金額也非全部為所得額上的稅金，而是征收了部分資本。當(dāng)物價上漲時，傳統(tǒng)的會計(jì)程序仍然按照低于市價的歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價，以這個被低估了的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)來分配、歸集費(fèi)用，當(dāng)然會使攤銷的費(fèi)用額度低于生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際耗費(fèi)，從而導(dǎo)致以較低的歷史成本與較高的現(xiàn)行收入相配比的情況，造成收益不實(shí)。企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本，凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。同時由于低估資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用而引起虛計(jì)收益。它具有嚴(yán)密的程序，要求嚴(yán)格的確認(rèn)與計(jì)量過程。我們在實(shí)際操作中必須從國情實(shí)際出發(fā)，如果單純借鑒國外的現(xiàn)有科學(xué)方法而忽視會計(jì)人員本身的素質(zhì)能力，以及會計(jì)信息使用者的理解接受程度，不注重調(diào)整方法的可操作性，就會使該方法的實(shí)施受到阻礙，起不到理論上應(yīng)有的預(yù)期作用。面對通貨膨脹帶來的沖擊，我們的對策應(yīng)在以政府為導(dǎo)向的國家宏觀決策機(jī)制下，從完善會計(jì)準(zhǔn)則及改善外部會計(jì)環(huán)境兩個方面著手，雙管齊下，相互配合，消除通貨膨脹的不利影響，使財務(wù)報告還原以真實(shí)，從而提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，為國家宏觀決策、企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員的經(jīng)營決策服務(wù)。以供管理人、債權(quán)人、投資人等不同經(jīng)濟(jì)主體及其他有關(guān)方面，根據(jù)其對財務(wù)報告所示的會計(jì)信息要求的側(cè)重角度和程度不同，分別選擇相應(yīng)的處理方法，以滿足其各自要求。其中比較具有代表意義的有葛家澎教授著于年的《通貨膨脹會計(jì)》一書對通貨膨脹會計(jì)模式進(jìn)行了規(guī)范系統(tǒng)的介紹，標(biāo)志著我國會計(jì)理論界對通貨膨脹會計(jì)模式的討論與研究的開始而鐘朋榮教授對現(xiàn)行成本穩(wěn)值貨幣會計(jì)模式進(jìn)行了深入研究，他提出采用任何會計(jì)模式調(diào)整會計(jì)報表和計(jì)算損益，實(shí)際上是非通貨膨脹性漲價所引起的那部分損益由誰承擔(dān)或歸誰所有的問題。盡管我國政府采取有效措施使物價趨于穩(wěn)定，然而在近幾年以及今后一段時間內(nèi)，通貨膨脹仍將存在于我國的經(jīng)濟(jì)生活中。會計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，對英國和美國的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)都起著十分重要的作用。法國公司的資本主要來自政府和銀行，他們實(shí)行的是有計(jì)劃的資本主義市場經(jīng)濟(jì)，屬于宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)的體制，因此這些公司并不需要對公眾提供十分詳細(xì)的內(nèi)部信息，財務(wù)報表的揭示程度也比較有限。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況也影響著通貨膨脹會計(jì)模式的選擇?？傊ㄘ浥蛎洉?jì)的國家間差異是客觀存在的，正確認(rèn)識、合理分析這些差異，是進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)會計(jì)國際化的重要前提，也對我國的通貨膨脹會計(jì)研究和發(fā)展以及我國通貨膨脹會計(jì)模式的選擇和建立有很大的借鑒意義。用來計(jì)算通貨膨脹調(diào)整的方法也應(yīng)該予以披露。近幾十年來，有關(guān)國際組織在這方面進(jìn)行了一系列的努力，頒布了若干國際性準(zhǔn)則和區(qū)域性準(zhǔn)則。我國財政部今年頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的頒布本質(zhì)上就是一次中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，雖然在個別方面還存在一些細(xì)小的差異，但一致的程度相當(dāng)高。計(jì)稅基礎(chǔ)仍是歷史成本。澳大利亞有關(guān)揭示物價變動的會計(jì)準(zhǔn)則也是美英兩國做法的混合物，但更多的是偏向英國。另外，年英國公布的公司法明確規(guī)定現(xiàn)行成本會計(jì)制度與歷史成本會計(jì)制度可以相互替代。準(zhǔn)則還要求企業(yè)提供五年比較會計(jì)數(shù)據(jù)不變貨幣單位。加拿大通貨膨脹會計(jì)準(zhǔn)則制定的會計(jì)目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)的營業(yè)能力維護(hù)股東產(chǎn)權(quán)資本的營業(yè)能力正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果維護(hù)企業(yè)資本的一般購買力預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。巴西從年代起，歷史成本計(jì)價就已失去作用，年政府稅法允許企業(yè)采用通貨膨脹會計(jì)，在此基礎(chǔ)上，公司法還于年對通貨膨脹調(diào)整中的各項(xiàng)技術(shù)處理措施作了詳細(xì)的補(bǔ)充說明。荷蘭自上世紀(jì)年代就開始使用現(xiàn)行重置成本會計(jì)制度，但至今尚無有關(guān)通貨膨脹會計(jì)體系的完整立法。如果市場不成熟，條件不具備，理論上合理的現(xiàn)行成本會計(jì)模式就并不能夠最終消除不確定性和主觀性相反的，會由于受到各種主觀和不確定性因素的影響，其最終的財務(wù)報表調(diào)整值與真實(shí)值之間有可能產(chǎn)生誤差。能夠穩(wěn)定會計(jì)的計(jì)量單位，從而在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可比的財務(wù)會計(jì)信息。從理論上講，將上述兩種會計(jì)模式相結(jié)合得到“現(xiàn)行成本穩(wěn)值貨幣”會計(jì)模式，能夠解決物價變動帶來的會計(jì)問題，更加真實(shí)的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且符合資本保全的要求。資產(chǎn)的現(xiàn)行成本既受通貨膨脹的影響，也受計(jì)算方法的影響，況且現(xiàn)實(shí)生活中物價是不斷波動的，企業(yè)的資產(chǎn)又千差萬別，因此現(xiàn)行成本的數(shù)據(jù)很難做到準(zhǔn)確無誤，極易摻雜主觀意志，甚至成為管理當(dāng)局調(diào)控利潤、粉飾報表的手段。以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)計(jì)算的成本與收入相配比，能夠消除歷史成本模式下虛增利潤的現(xiàn)象。而要使報表使用者都理解調(diào)整后數(shù)據(jù)的特殊意義，并不是一件容易的事。購買力利得有時會使人產(chǎn)生誤解。與“歷史成本名義貨幣”會計(jì)模式相比，通過報表調(diào)整，能夠揭示通貨膨脹對企業(yè)收益的影響，為投資者提供真實(shí)的投資報酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評估管理業(yè)績提供相關(guān)信息。因此日常會計(jì)處理與現(xiàn)行會計(jì)模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報表以后還要按一般物價指數(shù)調(diào)整財務(wù)報表項(xiàng)目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制財務(wù)會計(jì)報表，以反映貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。另外，資產(chǎn)負(fù)債表中某些數(shù)據(jù)的意義難以解釋。該會計(jì)模式的特點(diǎn)是既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價格變動，因而不能反映物價變動的信息。會計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，通常將不考慮貨幣購買力變化的貨幣單位稱為名義貨幣，將具有相同購買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特征，可以采用歷史成本或現(xiàn)行成本。現(xiàn)時成本是在現(xiàn)時市場價格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項(xiàng)相同(或類似)的資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成本。與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時期所含價值量相等的貨幣。，少攤費(fèi)用，虛計(jì)收益當(dāng)物價上漲時，傳統(tǒng)的會計(jì)程序仍然按照低于市價的歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價，以這個被低估了的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)來分配、歸集費(fèi)用，當(dāng)然會使攤銷的費(fèi)用額度低于生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際耗費(fèi)，從而導(dǎo)致以較低的歷史成本與較高的現(xiàn)行收入相配比的情況，造成收益不實(shí)。同時，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使得一些產(chǎn)品的性能提高、用途增加、消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備的貶值。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購買力卻不隨物價水平的變動而變化。通貨膨脹會計(jì)是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計(jì)報表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計(jì)原則，從而更真實(shí)的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)程序和方法。部分國家2010年遭遇干旱和洪災(zāi)造成糧食減產(chǎn)，因而國際農(nóng)產(chǎn)品價格上漲對中國國內(nèi)價格產(chǎn)生了很大影響。由于中石化的再次調(diào)整柴油機(jī)價格兩次的漲價使得供應(yīng)開始緊張，使運(yùn)輸成本增加間接引起物價上漲，種植業(yè)來說，由于所使用的化肥，農(nóng)藥，人力，種子，以及在生產(chǎn)中所產(chǎn)生的一切費(fèi)用的增加，從而導(dǎo)致產(chǎn)品以及最終果實(shí)價格上升，在居民收入與經(jīng)濟(jì)增長不同步與物價增長不同步時成本推進(jìn)行得通貨膨脹會更加嚴(yán)重。由于2007年前中國經(jīng)濟(jì)一直過熱、流動性過剩，由于美國華爾街金融海嘯后中國實(shí)施的經(jīng)濟(jì)刺激政策，貨幣量發(fā)行太多，理論上超過GDP兩倍，市場流動的貨幣偏大，當(dāng)貨幣供應(yīng)偏多的時候物價自然要上漲。從其動態(tài)特征看，有“螺旋式”和“直線式兩種類型。結(jié)構(gòu)型通貨膨脹是指生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致總供求失衡或者導(dǎo)致部分供求失衡而引發(fā)的通貨膨脹。這是從總供給的角度來分析通貨膨脹的原因。需求型通貨膨脹的第一推動力直接來源于貨幣需求，來源于貨幣的過量發(fā)行。2 相關(guān)理論 通貨膨脹的涵義通貨膨脹一般指物價水平在一定時期內(nèi)持續(xù)的普遍上升過程，或者說貨幣購買力在一定時期內(nèi)持續(xù)下降的過程。此觀點(diǎn)著重于中央政府預(yù)算赤字與利率，以及經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力，也就是由生產(chǎn)成本（總供應(yīng)）所推動的通貨膨脹。依新凱恩斯主義，通貨膨脹有三種主要的形式，為Robert J. Gordon所說的三角模型之一的需求拉動通貨膨脹，發(fā)生于因GDP所產(chǎn)生的高需求與低失業(yè)，又稱菲利普斯曲線型通貨膨脹。因此在歷史成本會計(jì)模式下，無論是從“財務(wù)瓷本的角度，還是從“實(shí)體資本即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。因持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)計(jì)量是一個動態(tài)概念，而傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量是在真實(shí)基礎(chǔ)上的時點(diǎn)概念。按照歷史原則計(jì)價的貨幣性項(xiàng)目期末金額是以期末購買力水平表示的，而非貨幣性項(xiàng)目的期末金額則是以取得時的貨幣購買力水平表示的，這就使得按照不同時點(diǎn)的貨幣購買力水平表現(xiàn)出的各項(xiàng)目的數(shù)字之間的簡單相加失去了真實(shí)的意義。通貨膨脹對會計(jì)信息的影響及對策研究通貨膨脹對會計(jì)信息的影響分析相關(guān)理論引言結(jié)論案例研究圖11通貨膨脹對會計(jì)信息的影響及對策研究框架圖 研究綜述本文主要研究了通貨膨脹如何造成我國會計(jì)信息失真的問題，對會計(jì)信息系統(tǒng)對通貨膨脹影響會計(jì)信息校正問題進(jìn)行分析，從中分析在通貨膨脹下企業(yè)如何能消除對會計(jì)信息的歪曲，從而提供高會計(jì)信息的質(zhì)量。在2006年新的會計(jì)準(zhǔn)則下，會計(jì)的計(jì)量更是引入了公允價值這一概念。但是，即使是在低通貨膨脹的情況下，個別物價水平變動有時仍可能非常顯著，對資本補(bǔ)償和資本報酬的取舍點(diǎn)具有直接影響，建立在傳統(tǒng)的歷史成本原則基礎(chǔ)上的財務(wù)報告也會存在經(jīng)營業(yè)績被扭曲的可能性。通貨膨脹本身并不是一個會計(jì)問題，但是會計(jì)信息系統(tǒng)總是建立、運(yùn)行于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會計(jì)信息帶來不同的影響。本文主要從當(dāng)前國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)情況來分析通貨膨脹對會計(jì)信息的影響，列舉出通貨膨脹對會計(jì)信息的歪曲形式，并提出相應(yīng)的解決方法，以給國內(nèi)企業(yè)提供一定的參考。通貨膨脹實(shí)質(zhì)上是一種貨幣貶值現(xiàn)象，而會計(jì)正是用貨幣尺度計(jì)量財務(wù)活動的，所以在通貨膨脹下會造成對會計(jì)信息的全面歪曲，也給會計(jì)核算帶來了一系列新的問題，對我國現(xiàn)行會計(jì)信息的生成質(zhì)量造成嚴(yán)重的沖擊和提出了現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。通貨膨脹情況下，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的歪曲通常比較嚴(yán)重。雖然政府采取了一系列針對通貨膨脹政策，但由于政策的滯后效應(yīng)，在今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，通貨膨脹仍將存在于我國經(jīng)濟(jì)生活中。本文通過幾個方面對通貨膨脹造成的會計(jì)信息影響及對策進(jìn)行了研究：首先從基礎(chǔ)理論層面上介紹了通貨膨脹的涵義、分類、現(xiàn)狀和通貨膨脹會計(jì)相關(guān)理論，并進(jìn)行了必要的分析，還介紹了通貨膨脹會計(jì)模式的涵義及選擇問題；其次就通貨膨脹引起會計(jì)信息失真的問題進(jìn)行探討，具體包括通貨膨脹引起會計(jì)信息歪曲的原因、通貨膨脹對會計(jì)信息歪曲的表現(xiàn)形式及影響后果等內(nèi)容；最后結(jié)合本人實(shí)習(xí)公司常州日月機(jī)械有限公司的案例研究了會計(jì)信息系統(tǒng)在通貨膨脹沖擊下的對策。摘 要 近年來我國消費(fèi)價格指數(shù)呈現(xiàn)趨勢性增長，通貨膨脹現(xiàn)象不僅危及宏觀經(jīng)濟(jì)層面，而且對微觀的企業(yè)會計(jì)核算造成了歪曲性影響。通貨膨脹情況下，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的歪曲通常比較嚴(yán)重。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題是通貨膨脹。此現(xiàn)象不僅危及宏觀經(jīng)濟(jì)層面，而且對微觀的企業(yè)會計(jì)核算造成