【正文】 11%）11%】＝（+）=（萬(wàn)元）②簡(jiǎn)易計(jì)稅下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000200100）3%247。南方建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給西里云海安裝公司。（1＋3%) （占比） ＝7% A因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！二、建筑安裝企業(yè)由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)247。（1＋）－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝A－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)繳增值稅=合同金額/＝A247。注意勞務(wù)派遣公司另外收取的服務(wù)費(fèi)，不能按差額征稅。比如，乙公司收取2000萬(wàn)元的工程款，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，支付分包款1000萬(wàn)元同時(shí)取得分包發(fā)票，則乙公司應(yīng)納增值稅額=（20001000）/（1+3%）3%=。借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅此時(shí)解決了兩個(gè)問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進(jìn)入成本費(fèi)用，體現(xiàn)了價(jià)稅分離；二是「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目的貸方余額，反映的是差額后的應(yīng)納稅額。應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 30萬(wàn)元 貸：工程結(jié)算 借：銀行存款 A公司將該項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給云海勞務(wù)公司。賬務(wù)處理根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，「差額計(jì)稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目核算；一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）」專欄核算。安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。門窗公司3月5號(hào)賬務(wù)處理如下借：銀行存款80 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3月20號(hào)賬務(wù)處理如下借：銀行存款20 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）如何面對(duì)營(yíng)改增后的建筑業(yè)混合銷售行為一、單獨(dú)成立安裝公司；二、單獨(dú)簽訂供貨合同和安裝合同、規(guī)避混合銷售；三、取消混合銷售概念；四、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法第五篇 差額征稅的賬務(wù)處理：為增值稅一般納稅人?；旌箱N售的判斷標(biāo)準(zhǔn)：1. 銷售行為必須是一項(xiàng)行為2. 該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額【案例】南方建筑工程公司從事建筑工程服務(wù)，公司分別有兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)采用一般計(jì)稅方法，一個(gè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第三篇 兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理【營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷售貨物，勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計(jì)稅。注意事項(xiàng)：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定國(guó)稅函[2010]156號(hào)三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（1+3%）3%=(萬(wàn)元)3. 分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997555777）247。（1+11%）2%=20(萬(wàn)元)2. 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997777）247。2. 項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款?！〉诙?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)（預(yù)繳稅款）的處理預(yù)繳稅款增值稅的規(guī)定納稅人項(xiàng)目計(jì)稅方法銷售額的確定稅率跨縣預(yù)繳一般納稅人清包工甲供工程老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+11%)2%可以選擇一般計(jì)稅方法新項(xiàng)目一般計(jì)稅方法小規(guī)模建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款？分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符的發(fā)票”，如何實(shí)現(xiàn)相符？以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”。　　2016年5月1日，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般計(jì)稅方式下，建筑企業(yè)項(xiàng)目的納稅金額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售金額11%，銷項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際收款情況來(lái)控制的，銷項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較小。不然，建筑公司容易在競(jìng)爭(zhēng)中吃虧。因此被掛靠人向掛靠人支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)由掛靠人向被掛靠人開具“代理服務(wù)”發(fā)票　三、掛靠經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)處理【案例】云海施工隊(duì)與南方建筑公司簽訂掛靠協(xié)議，以南方建筑公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由南方建筑公司承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，建筑工程總造價(jià)1110萬(wàn)（含稅）材料設(shè)備等費(fèi)用開支468萬(wàn)元（含稅），人工開支300萬(wàn)元，分包111萬(wàn)元（含稅）共收取掛靠管理費(fèi)106萬(wàn)元（1） 建筑公司的財(cái)稅處理根據(jù)稅法規(guī)定，以南方建筑公司為增值稅納稅人，繳納增值稅。在雙方結(jié)算時(shí)，被掛靠人按約定比例扣除的款項(xiàng)可以視作為掛靠人提供代收款項(xiàng)服務(wù)的對(duì)價(jià)，或出借相關(guān)資質(zhì)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的對(duì)價(jià)，向掛靠人開具“代理服務(wù)”或“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)”的發(fā)票，適用稅率均為6%。二、掛靠經(jīng)營(yíng)的納稅人對(duì)于掛靠的納稅主體，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。如果乙企業(yè)沒有提供該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬(wàn)的款項(xiàng)。例如，掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項(xiàng)目掛靠費(fèi)為合同金額的5%，建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開多少票，然后建筑企營(yíng)改增后掛靠費(fèi)應(yīng)足額收取，應(yīng)對(duì)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅及其附加一并扣留后，%營(yíng)改增之后，被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)（假設(shè)2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（目前已經(jīng)很多特級(jí)、一級(jí)建筑企業(yè)對(duì)下面掛靠單位（或個(gè)人）明確了這樣的要求）。目前，建筑業(yè)的掛靠已經(jīng)成為行業(yè)的普遍現(xiàn)象。（沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，低資質(zhì)的施工企業(yè)借用高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，去投標(biāo)并簽訂《建設(shè)工程施工合同》。但是工程掛靠經(jīng)營(yíng)是建筑法明確禁止的建設(shè)行為?。　　∫?、營(yíng)業(yè)稅下掛靠經(jīng)營(yíng)模式　　傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營(yíng)模式完全以掛靠方（包工頭個(gè)人、低資質(zhì)企業(yè)）為核心，建筑企業(yè)向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費(fèi)用，基本不參與項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理。甲企業(yè)在收到項(xiàng)目進(jìn)度款1000萬(wàn)之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬(wàn)銷項(xiàng)稅。這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)掛靠企業(yè)盡快獲得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。這種情況下，以掛靠人為納稅人，因此掛靠人在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票和確認(rèn)收入，而被掛靠人收取的款項(xiàng)屬于代收性質(zhì)，因此被掛靠人在收款時(shí)不確認(rèn)收入。掛靠人只是代被掛靠人聯(lián)系客戶、洽談業(yè)務(wù)和提供