【正文】 臨時(shí)設(shè)施科目——首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部按總造價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目部成本——第二次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部，按原總造價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目部成本。 營(yíng)業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）自然報(bào)廢時(shí)，按其10%余額，借：工程施工（或管理費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計(jì)提折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)（管理部門(mén)用） 貸：銀行存款（或內(nèi)部往來(lái)——上海辦事處）固定資產(chǎn)：收到購(gòu)進(jìn)單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計(jì)提折舊——與總賬系統(tǒng)核對(duì)無(wú)誤——對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。 銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）交納稅金：開(kāi)具工程款發(fā)票時(shí)，在滬各分公司不做會(huì)計(jì)處理，上海辦事處作，借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位 7000 10000（2）2001年轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的壞帳損失12000元時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備（1）2000年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（假定“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)無(wú)余額）時(shí)：應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備=100000*1%=10000（元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備需要指出的是，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額是年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)應(yīng)保留的余額，而“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)的帳面余額未必等于這一數(shù)額。借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷(xiāo)貨款（某建筑公司） 15150貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15050（對(duì)月對(duì)日）如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。票據(jù)的到期日計(jì)算如下：8月份算30天（311），9月份30天；尚有20天（803030），所以到期日為10月20日。 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息計(jì)算票據(jù)到期日和到期值時(shí)應(yīng)注意：應(yīng)收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無(wú)利息規(guī)定。對(duì)于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。 100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 40000（2）根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票帳單所列金額：借：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材） 48100貸：預(yù)付帳款——預(yù)付購(gòu)貨款（建材公司）48100（3）補(bǔ)建材公司貨款時(shí)：借：預(yù)付帳款——預(yù)付購(gòu)貨款（建材公司）8100貸：銀行存款（1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付帳款——預(yù)付購(gòu)貨款（建材公司） 40000貸：銀行存款 200000（3）收到分包單位“工程價(jià)款結(jié)算帳單”，結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：工程施工——合同成本月末，企業(yè)與分包單位辦理價(jià)款結(jié)算，根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算帳單”，應(yīng)結(jié)算工程價(jià)款350000元，扣除已預(yù)付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，通過(guò)“預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款”帳戶(hù)核算。 1200（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款 銀行存款 300000貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000某施工企業(yè)月初對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)制構(gòu)件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，貨已運(yùn)達(dá)購(gòu)貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。 100000貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000（3）收到轉(zhuǎn)帳支票，填制進(jìn)帳單入帳時(shí)：借：銀行存款 20000應(yīng)收帳款的核算某施工企業(yè)月終,向發(fā)包企業(yè)開(kāi)出“工程結(jié)算帳單”，結(jié)算工程價(jià)款600000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣還預(yù)支工程款200000元、預(yù)收備料款100000元，余款發(fā)包單位通過(guò)銀行已用轉(zhuǎn)帳支票支付。 20000貸：銀行存款 2000（2）報(bào)銷(xiāo)時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單及開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的憑證等：借：管理費(fèi)用辦公費(fèi) 2000貸：銀行存款辦妥后，用信用卡支付購(gòu)買(mǎi)大宗辦公用品18000元。辦妥后，持匯票向外地采購(gòu)木材26910元，余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶(hù)。6月16日采購(gòu)員交來(lái)供貨單位發(fā)票帳單等報(bào)銷(xiāo)憑證，報(bào)銷(xiāo)采購(gòu)鋼材的貨款及運(yùn)雜費(fèi)187200元，采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的剩余款項(xiàng)已退回企業(yè)存款戶(hù)。 58506月12日，企業(yè)收到銀行付款通知，支付到期的商業(yè)承兌匯票8000元借：應(yīng)付票據(jù) 5850貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢目前無(wú)法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo).(1)短缺原因查明前:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 9603. 6月4日,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批,共計(jì)960元,以現(xiàn)金支付.應(yīng)作:借:管理費(fèi)用 960貸:現(xiàn)金考試大伴你同行　　在會(huì)計(jì)報(bào)表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷(xiāo)科目?！肮こ淌┕ぁ笨颇繗w集工程自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利。施工企業(yè)按規(guī)定每月確認(rèn)工程合同收放、費(fèi)用時(shí)，　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本），　　　　工程施工——合同毛利（按其差額）；　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入）?！　?，　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——（業(yè)主）；　　　　貸：工程結(jié)算——（合同）工程（按結(jié)算單據(jù)所列金額）。項(xiàng)目管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等，應(yīng)首先記入間接費(fèi)用科目?！　《?、相關(guān)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理的變化　　，　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）；　　　　貸：預(yù)收賬款——（業(yè)主）。成本項(xiàng)目主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用。這就可以提供合同工程開(kāi)工至完工累計(jì)發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設(shè)進(jìn)度，以減少企業(yè)負(fù)債。按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，可設(shè)置“自營(yíng)合同成本”和“分包合同成本”兩個(gè)明細(xì)科目?！　≡趯?shí)際操作中，通過(guò)對(duì)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同至合同完工交付過(guò)程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。并在2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，將于2009年1月1日實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)施工企業(yè)納稅時(shí)間地點(diǎn)和方式又有了新的規(guī)定，其中，對(duì)會(huì)計(jì)核算影響較大的就是“工程結(jié)算”和“工程施工”這兩個(gè)科目。借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算，　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）；　　　　貸：應(yīng)收賬款——（業(yè)主）。 B人工費(fèi)用核算包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、津貼。對(duì)于工程施工會(huì)計(jì)或勞務(wù)收入會(huì)計(jì)處理，其實(shí)日常業(yè)務(wù)處理與工業(yè)大致一樣，只是對(duì)收入和成本的確認(rèn)有些難，（可參閱附件附后）就此咱們共同探討一下。成本指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（合同執(zhí)行中發(fā)生的零星收入如處理殘余物資收入不計(jì)收入應(yīng)沖減成本）（1） 直接費(fèi)用:材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他 A材料費(fèi)用核算包括施工過(guò)程中使用的各種材料如沙子、水泥等；周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及費(fèi)用如模板、擋板、腳手架等的攤銷(xiāo)。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程） 合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/預(yù)計(jì)總工作量*100% C、根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定（市用于水下施工工程等特殊的建造合同） 2. 完工百分比法運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用說(shuō)明：完工進(jìn)度是累計(jì)完工進(jìn)度三、業(yè)務(wù)處理（日常業(yè)務(wù)略） 借：工程施工——合同成本——（合同）工程——成本項(xiàng)目（直接費(fèi)用:材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他間接費(fèi)用:包括臨時(shí)設(shè)施談笑費(fèi)用及管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料機(jī)械使用費(fèi)等。另外，如果認(rèn)為太復(fù)雜，可以已勞務(wù)收入來(lái)核算，相對(duì)簡(jiǎn)單一些（可參閱資料259—262頁(yè)處理 附件：1工程施工會(huì)計(jì)及納稅處理　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化對(duì)核算的影響　　我國(guó)財(cái)政部于2003年9月頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等七個(gè)會(huì)計(jì)科目。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的設(shè)置使許多施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)感到難以適應(yīng)，特別是在初步實(shí)施階段，需要理清“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”等科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：①“合同成本”明細(xì)科目，核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。在進(jìn)行輔助核算時(shí)，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。工程施工過(guò)程中所發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)在項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，在月終了時(shí)分配至“工程施工”科目。如使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入機(jī)械使用費(fèi)；如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和使用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等記入其他直接費(fèi)用科目?！　“匆?guī)定代扣相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——（分包單位）；　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目?！　∪?、會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示　　在工程施工過(guò)程中，“工程結(jié)算”科目單獨(dú)歸集工程價(jià)款結(jié)算情況。合同完工并結(jié)算完畢后，將兩科目對(duì)比，可以反映出該項(xiàng)工