【正文】 本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或將應按一定比例分攤計入各種材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤，如在材料采購帳戶中，只核算購入材料的買價，將應計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等采購費用全部計入管理費用帳戶；購入材料發(fā)生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。如審計人員在查閱某企業(yè)其他應收款明細賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明應收王賠款的業(yè)務，借方發(fā)生時間為4年以前，但至今仍掛賬未解決，經詢問知情人，才知王為該企業(yè)前任出納員，因責任事故給企業(yè)造成損失，由于各種原因，本應由王賠償的款項一直沒有收回，現(xiàn)王已調離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實上的壞賬。對于這類應收項目，主要在其他應收款賬戶中核算，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等，備用金主要是企業(yè)撥給有關職能部門或有關業(yè)務人員備作零星開支的款項，某些企業(yè)由于備用金領用和報銷制度不健全，有關人員就混水摸魚，多領備用金或長期占用備用金，將手中的備用金存入銀行取得利息，或投資于股票等項目，獲取投資收益。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。十、 利用預付賬款業(yè)務往來搭橋按規(guī)定，企業(yè)的預付款業(yè)務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業(yè)的預付款業(yè)務根本無對應的合同，而是利用預付款這一中轉站往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為已有；或利用該項業(yè)務轉移資金，隱匿收入、私設小金庫或私分。商業(yè)匯票臨到期時，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時償還應付貨款，并許諾可給有關人員勞務報酬。九、 延期承兌應收票據，索取酬金企業(yè)在經濟往來中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進行結算，有些人就在票據上大做文章。八、 應收賬款的入賬金額不實在存在現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。收取利息后不記收入，轉入小金庫。如某企業(yè)收到河南實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉入企業(yè)小金庫，用于吃喝業(yè)務招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應收賬款作壞賬處理，直接轉銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關系。例如，某企業(yè)當年效益非常好，但企業(yè)領導為了給明年的任務打伏筆，便人為地虛增年未應收賬款余額，多提取壞賬準備金，多計管理費用；壓低本年利潤。這樣的結果必會造成人為調節(jié)資產、調節(jié)利潤的后果。二、 壞賬損失不作處理，有意制造潛虧根據國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務人破產或者死亡等原因，確實不能收回的應收賬款以及因債務人逾期償付超過3年仍不能收回的應收賬款，應及時報主管部門審查作壞賬處理；對于股份制企業(yè)來說，根據《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定》，只有在應收賬款有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大，如債務單位破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務時，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據和應收款項逾期5年以上的情況，才準予作壞賬處理。具體形式如下：一、 應收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利企業(yè)賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回。銀行本票金額大，致使業(yè)務員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。 收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動。在異地會同異地合伙單位設立存款帳戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。1擅自出借資金，利息收入不入帳企業(yè)資金運作較好，比較寬裕，當權者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設小金庫用于不正當支出。1多頭設戶，拖欠銀行本息企業(yè)越作越大，貸款越來越多，外債越積越高。1銀行多劃款，企業(yè)作收入由于銀行或付款單位人員失誤，將帳款錯劃。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會計隱匿收款憑證不記帳的。銀行存款不入帳，貪污或挪用財務人員和業(yè)務人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人帳戶以預付貨款名義將單位銀行存款劃到個人帳戶上，或預收貨款不入帳，擅自入個人帳戶，虛擬業(yè)務將銀行存款劃入個人帳戶?；粸槎还P業(yè)務作兩筆帳。然后擅自提現(xiàn)進行貪污。 出借轉帳支票會計人員利用工作之便或領導授意，非法將轉帳支票借與他人進行營利性業(yè)務的結算，或將空白支票作抵押進行買賣交易。會計科目一進一出保持平衡。會計作假①是好處費走經營費用科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用小金庫支付回扣和好處費，以達到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。1利用吃空額，涂改或虛工資表中有關內容進行貪污。1非法侵占出售國家和其他單位資產的收入如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。等付款期限到時介于信譽，財務人員把挪用現(xiàn)金補齊以掩人之目。往來客戶往往分期分次付款。但部分企業(yè)人員利用職務之便，為自己或他人謀取私利。1延遲入帳，挪用現(xiàn)金按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應及時入帳，并及時送存銀行。利用借款挪用現(xiàn)金企業(yè)在日常生產經營活動中，往往會存在一些零星支出。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。如：某企業(yè)報銷差旅簽字時，企業(yè)經理不進行認真審核，大筆一揮簽了字。 大頭小尾，貪污現(xiàn)金開票方目無法紀，為所欲為，為了獲利，大家都好。如：某公司董事長兼總經理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規(guī)的存在。出納因私心過重，將現(xiàn)金明細帳比總帳中長出的800元現(xiàn)金據為已有。如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務款520元，給對方開具了一張從商店買的一式三聯(lián)的內部收據，由于財務和業(yè)務脫節(jié)，出納王某將開了收據的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。第四章 貨幣資金常見的虛假形式貨幣資金是企業(yè)直接用于結算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。根據此規(guī)定，合并會計報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當，將符合編制合并報表條件的未進行合并，不符合編制合并報表條件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產負債表的抵銷項目不完整，尤其是內部債權債務不區(qū)分集團內部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內銷和外銷部分沒有正確區(qū)分，使得內部交易金額不能全部抵銷，未實現(xiàn)內部銷售利潤計算錯誤等現(xiàn)象。但有些單位卻采用暗渡陳倉的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。三、 表帳不符會計報表是根據會計帳簿分析填列的，其數據直接或間接來源于會計帳簿所記錄的數據，因此，表帳必須相符。二、 虛報盈虧一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產調整利潤；或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤。一、 表表不符根據有關會計制度的規(guī)定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關系。如某公司設置兩套財務賬冊，私設小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業(yè)搞賬外經營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設賬戶進行經營，整個經營活動另設賬簿核算，未反映在法定賬冊內。如有的企業(yè)為了應付國家關于國有資產的清查檢查所委托的會計事務所的審計，而虛列報表的一些項目，為自身粉飾一件非常華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。七、 賬證不符根據財會制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應當完全相符。五、 結賬作假這類手法主要是指單位在結賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結賬、結總增列或結總減列和結賬空轉等手法故意多加或減少數據，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調節(jié)賬面數據，以達到不法目的。主要手段有：1． 對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份商品銷售收入和應收賬款賬戶較以往各期發(fā)生額大，經查閱明細帳，發(fā)現(xiàn)應收賬款明細賬中未作登記。例如，某企業(yè)下屬的幾個業(yè)務部門在經營上都實行了承包責任制，即年底完成公司所定的任務，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎金的前提條件。第二章會計賬簿中常見的虛假情況會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉賬、結賬、報賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當掛賬、業(yè)務不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結賬等辦法。如對某企業(yè)的年終審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內容為：借：應收賬款單位貸：產品銷售收入經審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結轉產品銷售成本，經延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項賬務處理是編造的虛假記賬憑證，虛構經濟業(yè)務，虛增產品銷售收入偷逃稅金的行為。出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。如審查某企業(yè)憑證時，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務狀況，虛構產品銷售，授意財務會員設法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據以記賬，后無附任何原始憑證。有的單位通過開具不真實的銷貨發(fā)票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的小金庫來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據，開支一些正常業(yè)務無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的專用收據隱瞞收入。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。四、自制假單據、虛開發(fā)票虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。貸：材料采購貸：原材料一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務機關的檢查，給國家財政造成巨大損失。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發(fā)票數額最大的案件。三、 取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內容是虛假的。不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。二、 白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。又如偽造單據套取現(xiàn)金，私設小金庫。假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團）股份有限公司的特大經濟案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領導班子利用職務之便并借助假賬的掩護，鯨吞國家財產近千萬元之巨。在諸多經濟犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復雜化和隱蔽化。如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額元前添寫1，改為元，在財務科順利報銷。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關數據，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：借：制造費用，并進行了相關的會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用于貸：現(xiàn)金壓縮招待費超支。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票。例如，有的單位為了給職工多搞福利，由經辦人以付給某公司勞務費2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務費發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋總經理辦公章印章入賬。如1998年嚴肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經濟管理帶來了嚴重后果。會計部門均以假出庫憑單作借：原材料借：制造費用的賬務處理。如某單位辦公室采購人員，購進30萬元商品，但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行支票，該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據為已有，使公有財產，化為私有，這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。 虛假價格按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。一個單位的假單據有時并不全是外單位開具的，也有本單位業(yè)務部門、財會部門自制假單據報賬的情況。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經濟業(yè)務內容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數與實際所附張數不符等。如某企業(yè)1998年6月份銷售產品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發(fā)票（計3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。八、虛構經濟業(yè)務，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經濟業(yè)務來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構一些經濟業(yè)務來為大眾呈現(xiàn)一種虛盈實虧的表現(xiàn)繁華景象。十、真賬假做故意用錯會計科目或忽略某些業(yè)務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。二、不按規(guī)定登賬在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務內容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務應有的對應關系，以掩飾其違法亂紀的意圖。三、 不正當掛賬掛賬作假就是利用往來科目和結算科目將經濟業(yè)務不結清到位而是掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到緩沖，不露聲色和隱藏事實真相之目的。四、 收入不入賬這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。4． 在一些商業(yè)零售及服務企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務