【正文】 ，即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實存數(shù)。（一）實地盤存制是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的盤點來確定財產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。在清查債權(quán)、。（一）可以確保賬實相符。2009年上海會計從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義－會計基礎(chǔ)（二十五）第八章　財產(chǎn)清查第一節(jié)　財產(chǎn)清查的種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序下總賬的登記在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總賬應(yīng)根據(jù)科目匯總表登記。是將一定時期（10天、半月或一個月）的全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內(nèi)的匯總方式。二、科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序；；、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處），現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。缺點：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工，而且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。第三節(jié)　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)嵗?、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：1）賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；2）總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制會計報表。其顯著特點是：在會計核算中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。、及時、正確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況，提供高質(zhì)量的會計核算信息，滿足投資者和債券人等外部和單位內(nèi)部信息使用者的需要。2009年上海會計從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義－會計基礎(chǔ)（二十四）第七章　賬務(wù)處理程序第一節(jié)　賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。二、賬簿的保管會計賬簿與會計憑證、會計報表一樣都是會計核算的重要檔案資料，也是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照國家會計檔案管理辦法的規(guī)定，妥善保管，不得丟失和任意銷毀?？傎~、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都應(yīng)更換一次新賬。年度終了時，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額及年末余額。季度結(jié)賬時，應(yīng)在本季度末最后一個月進(jìn)行月結(jié)后。結(jié)出余額后，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”攔內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。將本期實現(xiàn)的各種收入從“主營業(yè)務(wù)收入”等收入賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項費用從“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等費用賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，以便計算確定本期的財務(wù)成果。若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應(yīng)及時補(bǔ)記、更正。第六節(jié)　結(jié)賬一、結(jié)賬的意義結(jié)賬，是指在將一定期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項工作。包括：。（二）賬賬核對賬賬核對是在賬證核對相符的基礎(chǔ)上，對不同賬簿記錄之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行的核對。由此可見，對賬的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對三個方面。在會計核算工作中，由于種種原因，有時難免會發(fā)生各種差錯和賬實不符的現(xiàn)象。三、補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法適用于記賬憑證的會計科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應(yīng)記金額致使賬薄記錄發(fā)生少計的錯誤。記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分二、紅字更正法（一）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)記科目、借貸方向有錯誤，致使賬簿記錄錯誤。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。為了保證會計賬簿記錄的合法性和嚴(yán)肅性，保證會計核算資料完整，啟用賬簿時必須按照相關(guān)規(guī)則辦理手續(xù)：，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按照賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。主要起保護(hù)賬頁的作用。平行登記式明細(xì)分類賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。其外表形式一般要求采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬?，F(xiàn)金收入金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的“貸方科目”欄，并計算“收入合計”；現(xiàn)金支出金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的“借方科目”欄，并計算“付出合計”。如賬款不符，應(yīng)查明原因，并記錄備案。要求文字簡練，說明清楚。庫存現(xiàn)金登記方法：。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)，日記賬和分類賬可以合并在一本賬簿中登記，這種既進(jìn)行序時登記，又進(jìn)行分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。采用訂本式賬簿，有利于防止賬頁散失，并防止非法抽換賬頁等舞弊行為的發(fā)生，保證賬簿記錄的安全、完整。備查賬簿沒有固定的格式?？偡诸愘~簿主要為編制會計報表提供直接數(shù)據(jù)資料。因此，在當(dāng)代會計的實際工作中普通日記賬運用得較少。普通日記賬又稱為“會計分錄簿”或“原始分類簿”，它是將發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照時間的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。因此，會計賬簿是會計檔案的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)史料的重要組成部分。（二）提供考核單位經(jīng)營成果，分析經(jīng)濟(jì)活動，確保財產(chǎn)物資安全、完整的重要依據(jù)通過登記會計賬簿，可以隨時了解單位經(jīng)濟(jì)活動的運行情況，了解其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，及時地發(fā)現(xiàn)問題，改善管理；同時通過賬簿中有關(guān)資金、費用、收入等核算資料的記錄，有利于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，為加強(qiáng)經(jīng)營管理、增強(qiáng)經(jīng)營能力和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益提供重要依據(jù)；通過設(shè)置和登記賬簿，能夠在賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)地反映各種財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況，并通過財產(chǎn)清查的專門方法，確定財產(chǎn)物資的實存情況，并以賬簿記錄控制實存財產(chǎn)物資，保證財產(chǎn)物資的安全、完整。二、會計賬簿的意義設(shè)置和登記賬簿作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)營管理中具有重要作用。因此，需要把分散在會計憑證上的核算資料加以歸類、整理、集中，并將其記入設(shè)置在賬簿中的賬戶里。年終應(yīng)將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶?！　　　〗瑁河喙e——法定盈余公積　　300 000　　　　　　　　——任意盈余公積　　200 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　500 000　?。ǘ┪捶峙淅麧櫟煤怂恪　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。　　[例480]某企業(yè)經(jīng)研究決定用法定盈余公積金500 000元和任意盈余公積金300 000元彌補(bǔ)虧損。通過任意盈余公積的提取，減少了當(dāng)期可供分配的利潤，其目的在于保持財力以應(yīng)付特殊情況?！　例478]某公司2008年度的凈利潤為8 000 000元，由于公司的盈余公積尚未達(dá)到注冊資本的50%，按《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，應(yīng)按凈利潤的10%提取法定盈余公積?！　∥捶峙淅麧櫴侵敢呀?jīng)實現(xiàn)但尚未分配或留待以后年度分配的利潤，其金額為企業(yè)可供分配利潤在提取了盈余公積和支付了股東股利以后的余額?！　　　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　5 000 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　4 000 000　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　1 000 000　　[例477]某有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積（資本溢價）200 000元轉(zhuǎn)增資本金?！　　　榱朔从澈捅O(jiān)督資本公積的增減變動及結(jié)余的情況，會計上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。應(yīng)作會計分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　2 000 000　　　　貸：實收資本　　　2 000 000　　（二）資本公積的核算　　　　資本公積是投資者投入企業(yè)的資金金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)公允價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分?！　榱朔从称髽I(yè)實收資本的形成及其增減變動，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。企業(yè)接受各方投資者投入的資本金應(yīng)遵守資本保全制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定外，不得隨意抽回。所有者投入的資本包括實收資本和資本公積；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失；留存收益是企業(yè)在經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。應(yīng)作會計分錄如上：　　　　借：在建工程　　　　400 000　　　　貸：長期借款　　　　400 000　　[例474]承[例472]和[例473]，假如該有限責(zé)任公司在2010年年末全部償還該筆借款的本金和利息。其貸方登記長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計算出來的應(yīng)計利息）；借方登記長期借款的減少數(shù)（償還的借款本金和利息）；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。一般來說，企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添機(jī)器設(shè)備、購置地產(chǎn)、建造廠房等?！　￠L期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款?！　榱撕怂汩L期借款本金及利息，需要設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期借款的增減變動及其結(jié)余情況。應(yīng)作會計分錄如下：　　　?。?）取得借款時　　借：銀行存款　　　　　5 000 000　　　　貸：長期借款　　　　　5 000 000　?。?）款項用于生產(chǎn)線的購建工程時　　借：在建工程　　　　　5 000 000　　　　貸；銀行存款　　　　　5 000 000　　[例473]承[例472]，假如上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按年計息，所有借款利息均可資本化。企業(yè)的所有者權(quán)益按來源不同分為所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！　∥覈壳皩嵭械氖亲再Y本制度，要求企業(yè)的實收資本應(yīng)與注冊資本相一致?？傮w來說，投入資本應(yīng)按照實際收到的投資額入賬，對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的貨幣資金額入賬；對于收到的實物等其他形式投資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外；對于實際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，計入資本公積?！　例475]某有限責(zé)任公司接受投資單位的投資2 000 000元，款項通過銀行收妥?！　≠Y本公積的用途：①主要用于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用于資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有的比例增加投資人的實收資本。 　　[例476]某有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續(xù)已辦妥。任意盈余公積是由企業(yè)自愿提取，是否計提及計提多少，由企業(yè)董事會或股東大會決定?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積——法定盈余公積”科目，反映法定盈余公積的提取與使用。應(yīng)作如下會計分錄：　　　　借：利潤分配——提取任意盈余公積　　2 000 000　　　　貸：盈余公積——任意盈余公積　　　　2 000 000　　任意盈余公積的提取，對留存收益總額和所有者權(quán)益均無影響。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度的稅后利潤即凈利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積金彌補(bǔ)。相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢?！　∑髽I(yè)應(yīng)在“利潤分配”賬戶下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2009年上海會計從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義－會計基礎(chǔ)（二十二）此處附件需登錄才能下載2009年上海會計從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義－會計基礎(chǔ)（二十三）第六章　會計賬簿第一節(jié)　會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的含義在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會計憑證作出了最初的反應(yīng)和監(jiān)督，但由于會計憑證記載的多是個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得其提供的會計資料分散零星，不能對某一時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反應(yīng)。會計賬簿通過開設(shè)賬戶，序時、分類地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動