【正文】 租 賃 法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入，在與實際利率法計算結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。出租人應當采用實際利率法確認當期的 進一步明確租賃開始日。 融資租賃承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。除此之外，新準則的內(nèi)容與原準則相比無其他實質(zhì)性的變更。 增加了追加資產(chǎn)建 造 合同 的會 計 處理。 合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。 外幣現(xiàn)金流量以及 境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。此外，還應披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額。 對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 確定了商品和勞務混合銷 售 的劃 分 原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。 提供勞務應按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓資料 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 收 入 銷售商品應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。但當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時， 要考慮占用的一般借款。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務形式而發(fā)生的支出。 新準則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應處理時靈活性較大。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 無形資產(chǎn)攤銷年限 規(guī) 定作 了重 大 變更。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可 辨認的非貨幣性資產(chǎn)。 將無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。 新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當中并以折 舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。 允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。 新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則，即 (1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 新準則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。 允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。新準則增強了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當期成本將上升，毛利率將下滑，當期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當期利潤上升。 新準則增加了相關規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 原準則未就為提供勞務而發(fā)生的相關費用是否應計入存貨成本予以規(guī)定。 隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組準則的修訂，重新采用公允價值進行計量。 采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 將對子公司由權益法改為按成本法核算，即意味著在進行初始確認后，精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓資料 適用范圍是：存在控制、共同控制或重大影響的。 成本法和權益法應用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權投資由權益法改為成本法核算。本準則未予規(guī)范的長期股權 投資也適用金融工具確認和計量準則，主要為投資企業(yè)對被投資 單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓資料 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 長 期 股 權 投 資 │ 原 投 資 準 則 長 期 股 權 投 資 原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權投資、長期債權投資。 非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 在有補價的情況下，將補價部分確認為收入。 原準則中支付的對價與債務的差額應計入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認債務重組收益。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應將支付的現(xiàn)金與債務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 二、對已頒布的 16 項具體會計準則的新舊差異及影響 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則 的差異 準則修訂對上市公司的影響 債 務 重 組 舊準則債務重組定義為指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。 原準則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財務狀況變動表是兩個選其一的，新準則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金流量表。 新準則對會計六要素 的定義作了重大調(diào)整，原準則采用的是外延法定義，新準則按國際常用概念重新定義了六要素，是在《企業(yè)會計制度》已做調(diào)整基礎上的又一次重大進步，具體差異請見新舊對比。并指出，在計量時一般應采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應保證所確定的會計要素金額能取得并可靠計量。 利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預計會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務。 費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。 關于會計要素的定義 資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。 新舊準則關于會計目標的描述是兩種經(jīng)濟體制在會計上的具體反映。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓資料 以下，我們將 39 項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導原則；第二部分為以往所 頒布的 16 個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個具體會計準則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。 （ 2） 金融工具確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰 低計量；新準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。 （ 10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法核算，在實務中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。 （ 7） 企業(yè)合并：新準則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權益法與購買法，并就商譽的處理作出的規(guī)定。 （ 6） 無形資產(chǎn)：新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產(chǎn)。 （ 3） 長期股權投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓資料 的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。至此，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架，就是以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務準則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和相關信息披露。 （ 2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價值與相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的 入帳價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額可計入當期損益。 （ 5） 借款費用：新準則擴大了可用資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期 長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司 利潤造成不同影響。 （ 9） 政府補助：對于與資產(chǎn)有關的政府補助，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則規(guī)定，應系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 （ 1） 存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。 （ 3） 石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規(guī)定，應以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。 提出了會計信息質(zhì)量要求： 客觀性、相關性、明 晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性、及時性 新準則將權責發(fā)生制原則提前到總則一章。 新舊對比，增加了實質(zhì)重于形式原則；將權責發(fā)生制原則作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般原則列示；將歷史成精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓資料 基 本 準 則 益性支出和資本性支出原則、重要性。 收入：是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。 關于財務報告的內(nèi)容 包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況 資產(chǎn)：