【正文】 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。應交稅金—應交增值稅（進項轉出） 出售原材料：計入“其它業(yè)務收入” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價的：＝債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費－補價 ②、支付補價的：＝債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。 ①、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應交稅金—增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 ******如果有運費：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應計入購貨成本；對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應計入當期損益 借：在途物資 應交稅金—增值稅(進項) 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 購入（以原材料為例）： 注意幾點：、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點：按開票價 　 b. 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。 　　　　　再如符合收入確認條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。 　　回顧一下吧：資產(chǎn)定義：A、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；C、過去的交易或事項形成 其次要同時符合存貨的兩個確認條件： 　　?、?、包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 　?、?、成本能夠可靠地計量。第三章 存 貨七、預付賬款 一般應專設“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。 B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應收款項余額為100,000,那么本年應這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500） ③、估計壞賬損失的方法： A、應收款項余額百分比法：＝期末應收款項余額比例－壞賬準備貸方余額 B、賬齡分析法 　　　a. 收到償還部分債務后剩余的應收賬款，不應改變其賬齡。四、應收票據(jù) 概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。 ⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 拒付理由： ①、未達成托收承付結算方式協(xié)議的 ②、提前或逾期交貨的。 商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。 備用金的兩種核算方法 ①、在 “其它應收款”科目核算 ②、專設 “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤如果金額不能可靠地計量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個特征，也不能確認為資產(chǎn) 負債 兩個特征：A、清償會導致經(jīng)濟利益的流出。　　 D、加速折舊法計提折舊　　 ******八項準備列支科目：　　 　　壞賬準備——管理費用　　　 　存貨跌價準備——管理費用　　　 　短期投資跌價準備——投資收益　　　 　長期投資減值準備——投資收益　　　 　固定資產(chǎn)減值準備——營業(yè)外支出　　　　 在建工程減值準備——營業(yè)外支出　　　　 無形資產(chǎn)減值準備——營業(yè)外支出　　　　 委托貸款減值準備——投資收益 ②、重要性原則： 在會計核算中應當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。 ③、一貫性原則： 要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更； 必要時可以適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則?？陀^性是會計核算原則的基本原則。 會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。B、選擇會計處理立場。二、四個會計前提 會計主體：　　 明確會計主體的目的：A、劃定經(jīng)濟業(yè)務空間范圍。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中披露。三、十三條會計原則： 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準 衡量會計信息質量的一般原則 ①、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，(沒有強調合法性)?！　? ******可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調橫向可比，一貫性原則強調縱向可比。 ②、配比原則：指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內(nèi)確認 包含兩層含義：因果配比和時間配比 ③、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，一律不得自行調整資產(chǎn)帳面余額。　　 C、或有事項的確認和披露的相關規(guī)定。 B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的 C、過去的交易或事項形成 ②、資產(chǎn)的確認標準：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可靠地計量?！　? 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費用，應計入營業(yè)外支出（或投資收益）。 現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應付款一應付現(xiàn)金溢余 （應收支付給有關人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款 （應收責任人賠償?shù)牟糠郑? 其它應收款一應保險賠款 （應收保險公司賠償?shù)牟糠郑? 管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 ******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費用”開支； ******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無關，純粹偶然“利得”，所以計入“營業(yè)外收入”。付款期限2個月。 委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項 異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。 ⑤、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。 貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 匯出時： 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金—外埠存款 將多余的資金轉回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款” 銀行本票存款 信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款” 信用證保證金存款 存出投資款 在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應收款”反映。 計提壞賬準備時應注意的幾個問題： ①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的 B、計劃債務重組的 C、與關聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提） D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 ②、預付賬款轉來“其它應收款”的，提 ③、應收票據(jù)在未轉入“應收賬款”之前的，不能提 ④、《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別： A、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 壞賬損失的核算： ①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉銷法，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） ②、對本年應提壞賬準備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調整為：“期末應收款項余額比例”。 　　　b. 運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除 在會計核算上應注意以下兩個問題： A、已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。37頁例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備一個道理，比照著做，可以提高學習效率。二、存貨的確認條件 首要條件：符合資產(chǎn)定義。 　　　③、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。這是很特殊的處理方法。三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗的，除不計入存貨成本外，還有一個進項稅不能抵扣的問題