【正文】 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額是不能抵扣的。（一）非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（三）接受鐵路運輸勞務(wù),以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。我國自94年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（四）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣?！敦浳镞\輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的發(fā)票。一、增值稅專用發(fā)票從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣。（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！　〉诙l 下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。（1+稅率）　　確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄?！　〉谑艞l 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1+6%）6%=6萬元　第二節(jié) 一般計稅方法　　第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。一、 本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)的試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況。（財稅［2011］133號）第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。但對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法?！　”緱l是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用計稅方法的規(guī)定。一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。第十三條　增值稅征收率為3%。（五）提供國際運輸服務(wù)，但未取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，或未具備相關(guān)的經(jīng)營許可。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。二、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。依據(jù)本條規(guī)定，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅［2011］131號），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。3. 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。6. 代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。四、物流輔助服務(wù)。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。1. 設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。3. 技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。上述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。　　本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。一、陸路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸?！　”緱l是對提供交通運輸業(yè)服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。一、有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。（財稅［2011］133號）　第三章 稅率和征收率　　第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。即：境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車?！　”緱l是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定。第十條　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領(lǐng)導開車。因此，不征收增值稅。一、提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。　　第九條　提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。第二章　應(yīng)稅服務(wù)　　第八條　應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。三、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。一、本條所稱符合一般納稅人條件，包括以下兩種情況：（一）試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不認定為一般納稅人情況的；（二）試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人。　　第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。例如，有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況?！　∫弧⑿∫?guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。四、不認定為一般納稅人的兩個特殊規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；（二）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為標準。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。 其他個人的居住地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)。二、“單位”和“個人”范圍的界定：（一）“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。北京國稅局“營改增”試點實施辦法解讀交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。個人，是指個體工商戶和其他個人。目前的試點地區(qū)包括：北京市和上海市。（三）“單位”和“個體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)，即在在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶?！　〉诙l單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。　　第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：一、試點納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。三、必須認定為一般納稅人的特殊規(guī)定《試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當申請認定為一般納稅人?！　　　”緱l是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定?！　《?、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。　　除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。　　　　本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致，只增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定不適用上述辦法的特殊規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。　　本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。《試點有關(guān)事項的規(guī)定》進一步明確：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！　〉谄邨l兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進