【正文】 調(diào)整 1000000 ? （ 4）調(diào)整應(yīng)繳所得稅（清繳前） ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 50000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 ? 按稅法規(guī)定（ 120100） X25% 例 3：產(chǎn)品銷貨退回 ? （ 5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：以前年度損益調(diào)整 15000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000（ 60000X25%） ? 提取壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 20 8年度賬務(wù)報(bào)表于20 9年 4月 20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 P26— 28 二）非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 不需要進(jìn)行賬務(wù)處理也不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 2）非調(diào)整事項(xiàng)。 。 3）調(diào)整事項(xiàng)。 如無法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少 20 8年 12月31日未分配利潤的金額是（ ）。 20 9年 2月 20日，甲公司獲悉乙公司于 20 年 2月 18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。 ? 202 12，因質(zhì)量問題要求退貨，假定除乙提取的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 202 1獲悉乙破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收到貨款的 60%。資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 。 ? 2021年 2月 7日，法院判決甲賠償乙損失 500000元。預(yù)計(jì)負(fù)債 — 負(fù)債 調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先已確認(rèn)的減值金額。如產(chǎn)品銷貨退回。 ? 理的表述中，正確的有（ ）。 ? ，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 ? 上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用 1200萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。 ? （ 5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 560萬元。該樓 20 X 7年年初賬面余額為 6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為 8800萬元。 復(fù)習(xí)思考 ? 2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題（ 8分） ? 甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于 20 X 7年 1月 1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更： ? （ 1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。 三、前期差錯(cuò)更正 一）前期差錯(cuò)的概念 P15 前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用可靠信息，而對(duì) 前期 財(cái)務(wù)報(bào)表造成的多報(bào) \漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。 如壞賬計(jì)提比例 ， 固定資產(chǎn)折舊 ） ? 確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)發(fā)生變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)，與 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值確定有關(guān)的變動(dòng) 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。 會(huì)計(jì)估計(jì)的主要類型 ? 壞賬準(zhǔn)備； ? 存貨可變現(xiàn)凈值； ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定 。 例 P9— 10 存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先 出法 追溯調(diào)整法和未來使用法的選擇 P10 (1)按準(zhǔn)則規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策且規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法，選擇規(guī)定的方法；沒有規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法，選擇追溯調(diào)整法； (2)變更會(huì)計(jì)政策可以提供相關(guān)可靠信息的，一般采用追溯調(diào)整法，但累積影響數(shù)不能確定的除外； (3)變更會(huì)計(jì)政策對(duì) 列報(bào)前期 影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可以追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；（ 08年報(bào)， 07年不可行， 06年度、 05年可行） 在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì) 以前各期 累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。甲公司從 2021年開始改為公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)資料齊備。 列報(bào)：如商品采購費(fèi)用，準(zhǔn)則頒布前營業(yè)費(fèi)用，頒布后商品成本 二）會(huì)計(jì)政策變更 （可否隨意變更） （ 1）法律、行政法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更 存貨 :取消后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法 建造合同收入 :完成合同法 完工百分比法 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：轉(zhuǎn)回 —— 不轉(zhuǎn)回 （ 2）變更能夠提供更加相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息 如：交易性金融資產(chǎn)：成本與市價(jià)熟低法 公允價(jià)值計(jì)量 ? （ P5） ? （ 1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比有本質(zhì)區(qū)別 ? 如經(jīng)營租賃 \融資租賃 ? （ 2）初次發(fā)生的交易或事項(xiàng) ? 初次簽定一項(xiàng)建造合同 :采用完工百分比法確認(rèn)收入 三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。如：收入確認(rèn)的原則，借款費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化，無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出費(fèi)用化 OR資本化） 基礎(chǔ) :(計(jì)量基礎(chǔ) ,如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值與公允價(jià)值） 列報(bào)項(xiàng)目 （采購費(fèi)用是列入營業(yè)費(fèi)用還是存貨成本） 理解要點(diǎn) 方法屬于會(huì)計(jì)估計(jì) P2 在確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)中所選擇的，為 取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)據(jù)所采用的方法 ，是會(huì)計(jì)估計(jì)，不是會(huì)計(jì)政策。 理解要點(diǎn) 1 .企業(yè)采用的 2 .會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 原則 :（會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則。 計(jì)量：如交易性金融資產(chǎn)，準(zhǔn)則頒布前成本與市價(jià)孰低，頒布后公允價(jià)值。 表前調(diào)整 （ 2）