【正文】 的租賃貨物 海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 承租人一 次性繳納稅款 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 留購(gòu)進(jìn)口貨樣 海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 予以補(bǔ)稅的免稅貨物 原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊 其他方式進(jìn)口貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 予以補(bǔ)稅的免稅貨物完稅價(jià)格 =海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 *(1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)已使用月份 監(jiān)管年限 5*12 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)的確定 一般方式進(jìn)口 海運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸 空運(yùn)進(jìn)口 進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸 無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi) 同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率 貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的 3? 其他方式進(jìn)口 郵運(yùn)進(jìn)口 郵費(fèi) 境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物 貨價(jià)的 1% 自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 無運(yùn)費(fèi) 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解，能力等級(jí) 1） 非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱“行郵稅”， 完稅價(jià)格參照該物品 境外正常零售平均價(jià)格確定。 二、特定減免 ：在關(guān)稅基本法外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。 7. 因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。 3. 外國(guó)政府、國(guó)際組織 無償 贈(zèng)送的物資。（ 2） 加工增值占新產(chǎn)品總值超過 30%及以上的 。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 關(guān)稅 稅率 具體情況 適用稅率 原產(chǎn)地不明的貨物 普通稅率 進(jìn)出口貨物 申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率 進(jìn)口貨物到達(dá)之 前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的 按 裝載此貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率 進(jìn)出口貨物補(bǔ)稅，退稅 原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率，特例情況如下： 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率 加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷 經(jīng)批準(zhǔn)的，申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率 未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，查獲之日的稅率 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的 申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率 分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí) 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日的稅率 溢 卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的 原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率，原進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率 稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯(cuò)需補(bǔ)稅的 原征稅日期實(shí)施的稅率 繳稅進(jìn)口以后交稅的 原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率 走私補(bǔ)稅 查獲之日的稅率 原 產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級(jí) 1） 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。 但對(duì)出口退增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅；對(duì)三稅實(shí)際先征后返，先征后退、即征即退的， 除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退還。 【特別提示】納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定：（ P145） 一般勞務(wù)機(jī)構(gòu)地；外省勞務(wù)發(fā)生地； 一般建筑發(fā)生地；跨省建筑機(jī)構(gòu)地； 無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)地；房屋土地所在地（坐落地）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （ 4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 (3). 自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國(guó)稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 2. 郵政電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分 :郵政部門 銷售集郵商品征營(yíng)業(yè)稅，其他的單位與個(gè)人征增值稅；郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征增值稅；電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅，單純銷售電信物品而不提供電信勞務(wù)的征增值稅。 2. 混合銷售行為 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種 。 ? 營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī) ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 ， 可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票 ，按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額 ， 或按購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票 上的價(jià)款，計(jì)算：可抵免稅額 =價(jià)款247。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般 為 全額； 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， 以全部收入減去受讓原價(jià)后（抵債作價(jià)）的余額 ； 銷 售 不 5% ? 指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 本期營(yíng)業(yè)額 =(應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本 ) (本期天數(shù)247。單位或個(gè)人進(jìn)行演出， 以 全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去支付 給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。（ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 郵電通信業(yè) 3% ? 注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別 ? 注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分 營(yíng)業(yè)額： 一般 為收入全額 。 稅目 、 稅率 、計(jì)稅依據(jù) 稅目 稅率 注意問題 及計(jì)稅依據(jù) 交通運(yùn)輸業(yè) 3% ? 包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn) ? 凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍 ? 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租 和 航空運(yùn)輸業(yè)的濕租 業(yè)務(wù)屬于此稅目 ? 自 2020 年 6月 1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的 高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按 3%的稅率 征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 1. 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額 ； 2. 運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，用全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額；自 2020 年 1 月 1 日起，以下國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客、貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客、貨物入境；③ 在境外發(fā)生載運(yùn)旅客、貨物。（ 4）鐵路專用線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅 納稅人范圍 一般規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 扣稅計(jì)算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =其實(shí)庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià) 期末庫(kù)存 買價(jià) （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 可抵稅的項(xiàng)目有 11 項(xiàng)，與外購(gòu) 應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。 3． 按生產(chǎn)領(lǐng)用量 抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)抵扣。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。 逾期并入銷售額計(jì)稅 對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的 包裝物 ， 未到期押金不計(jì)稅。 子午線輪胎免征 消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 小汽車 車 含 9 座內(nèi)乘用車、 10～ 23 座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 3．增值扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 (1+法定增值稅稅率 )法定增值稅稅率 （ 2）小規(guī)模納稅人出 口 企業(yè)視同內(nèi)銷貨物 ：應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 4．除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，不免不退（ 3 類） ：① 計(jì)劃外出口的原油 ；② 援外出口貨物 ；③ 國(guó)家禁止的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金 （出口電解銅自 2020 年 1月 1日起按 17%退稅率退還增值稅） ； 5．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額的扣除項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算）（掌握，能力等級(jí) 3） 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 ① 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ② 非正常損失 （ 管理不善 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)） 購(gòu)進(jìn)貨物 及 相關(guān)的 應(yīng)稅勞務(wù)； ③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ④ 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇）； ⑤ 上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格， 不能扣除還本支出 。 4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。銷售額不含增值稅；但是含價(jià)外費(fèi)用。 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 。 放棄免稅權(quán)：書面聲明，備案；不得選擇項(xiàng)目免稅；符合一般納稅人條件，認(rèn)定，可開具專用發(fā)票； 36 個(gè)月內(nèi)不得重新申請(qǐng)免稅。 ② 縣以下新華書店免增值稅；新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。對(duì)劃分不清的，一律 從高從重 計(jì)稅 納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。 則 一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 原則 居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 、程序從新原則 對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力 在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用 稅法構(gòu)成要素： （與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人） ； （與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目、計(jì)稅依據(jù)） ； ； 。稅法總論 稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點(diǎn) 稅法基本原則 ； ； ； 。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 。 兼營(yíng) 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。少數(shù)民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務(wù)。 增值稅起征點(diǎn)（只適用于個(gè)人）： 貨物： 月銷售額 20205000；勞務(wù)：月銷售額 15003000；按次納稅：每次（日） 150200。③圖書、報(bào)紙、雜志 。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水（若自來水公司銷售自來水按 6%征增值稅，則不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 應(yīng)納稅額的計(jì)算（關(guān)鍵是確定銷售額） 一般方式下的 銷售額 銷售額包括向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 3．同時(shí)符合以 下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（ 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的 財(cái)政票據(jù) ；（ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ； ② 金銀首飾以舊換新 業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 【 押金屬含稅銷售額 】 視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額 者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 【不涉及消費(fèi)稅】 成本利潤(rùn)率在考試 不給定的情況下一般使用 10% 組價(jià)公式二： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 或： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。 3．下列出口貨物，只免不退（ 5 類） :① 來料加工復(fù)出口貨物 ； ② 避孕藥品 、 用具、古舊圖書 ； ③ 計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙 ； ④ 軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物 ； ⑤ 其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 、農(nóng)膜、飲料等。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購(gòu)不 含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅