【正文】 32 （ 8個(gè)月 4） 投資收益－－債券利息收入 8 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 60 （全年） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 48 投資收益－－債券利息收入 12 27 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 10 （ 2 個(gè)月） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 8 投資收益－－債券利息收入 2 借：銀行存款 1 120 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 120 【例 3】 公司購(gòu)入 B 公司 100 元、 4 年期、到期一次還本付息、年利率 12％的債券 100 張，實(shí)際支付價(jià)款 10 800 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 200 元。溢折價(jià)采用直線法攤銷，相關(guān)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理。 【解】投資成本 =540 000－ 500 000 8%247。 長(zhǎng)期債權(quán)投資初始成本 =支付買價(jià) ＋稅金＋手續(xù)費(fèi)－發(fā)行日到購(gòu)買日的利息（一次還本付息）。 2 000 股，每股賣價(jià) 元，另支付手續(xù)費(fèi)、傭金 180 元。 【 綜合舉例 】 某企業(yè)于 購(gòu)買 A公司股票 10 000 股的 60％，每股面值 1元，每股買價(jià) 元，另支付手續(xù)費(fèi) 300。 5 月 14 日作 借：銀行存款 1500 貸；短期投資 1500 債券利息： A、分期付息：購(gòu)進(jìn)時(shí)已包含利息，作沖減應(yīng)收利息處理 B、到期還本付息：年末收到全年利息（含別人已持有的）時(shí)，作沖減債券 投資成本處理 分錄： 借：銀行存款 貸：短期投資（整年利息） 22 三、短期投資的期末計(jì)價(jià) （一）計(jì)價(jià)方法 期末計(jì)價(jià) — －指期末登記在“資產(chǎn)負(fù)債表”上的價(jià)值 成本法 — 歷史價(jià)（購(gòu)進(jìn)時(shí)） 市價(jià)法 — 現(xiàn)行證券市場(chǎng)掛牌交易價(jià) 成本與市價(jià)孰低法 （我國(guó)要求采用此法） （二）成本與市價(jià)孰低法的運(yùn)用 科目設(shè)置 — －“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，比較成本與市價(jià)孰低 成本與市價(jià)孰低的比較方法（計(jì)提準(zhǔn)備金） A、投資總額比較 B、投資類別比較 C、單項(xiàng)投資比較 （占 短期投資 10％以上） 當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），方法同“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 【例 1】 某企業(yè)于 2020 年開(kāi)始采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末短期投資計(jì)價(jià)。 【解 】 ：借：短期投資 10 200 應(yīng)收利息 300 （第一季度） 貸：銀行存款 10 500 （上例若每年末發(fā)放利息一次，則應(yīng)作： 借：短期投資 10 500 貸：銀行存款 10 500 ） （二） 投資者投入的短期投資 （三）其他方式取得的短期投資 二、短期投資的 現(xiàn)金股利和利息 股票股利： 企業(yè)持有期間屬本企業(yè)獲取的股票現(xiàn)金股利，沖減投資成本。 21 元（同時(shí)沖銷） 【解】 ： 6 000＋ 300－ 6 000 2＝ 35 100 元 短期債券投資成本 購(gòu)入短期債券實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的尚未到期的債券利息，應(yīng)包含在投資的初始成本中。 A公司于 2 元（ 5月 4日為發(fā)放日）。 （二）范圍 廣義投資：權(quán)益性證券、債權(quán)性證券、期貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等投資。 四、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 （一）成本小于可變現(xiàn)凈值 不作賬務(wù)處理 18 （二）成本大于可變現(xiàn)凈值 因?yàn)槿〉偷目勺儸F(xiàn)凈值，存貨可能發(fā)生跌價(jià)損失，應(yīng)設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。 2020年12月 31日， A商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 ，若銷售 A商品時(shí)每臺(tái)的銷售費(fèi)用為 。（ 1－ 10％）＝ 131 000 借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅金－－增值稅（進(jìn)） 3 400 應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅 13 100 貸：銀行存款 36 500 支付的往返運(yùn)雜費(fèi)（略） 加工后收回入庫(kù) 借：原材料 130 000 貸：委托加工物資 118 000 材料成本差異 12 000 八、毛利率法 九、 售價(jià)金額核算法（進(jìn)銷差價(jià)法） 具體做法可參照材料按計(jì)劃成本核算。 ② 分次攤銷法 先列入待攤費(fèi)用，再分期攤銷 【例 1】 生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本為 2020 元，報(bào)廢時(shí)殘值為 80 元。 【解】 （ 117 800－ 120 000）＋（ 252 000－ 240 000） 材料成本差異率＝ 100％＝ 3％ 120 000＋ 240 000 月末庫(kù)存材料計(jì)劃成本＝ 360 000－ 280 000＝ 80 000 月末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝ 80 000 3％＝ 2 400 月末庫(kù)存材料實(shí)際成本＝ 80 000＋ 2 400＝ 82 400 五、包裝物的核 算 概念：裝物本企業(yè)產(chǎn)品 種類： A、按保管地點(diǎn)： a、庫(kù)存 b、使用中 B、按具體用途（ 4種） a、生產(chǎn)中領(lǐng)用 b、隨用產(chǎn)品出售不單獨(dú)單價(jià) c、隨用產(chǎn)品出售單獨(dú)單價(jià) d、出租，出借 發(fā)出包裝物核算 用 途 計(jì) 入 科 目 攤 銷 方 法 生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本 一次攤銷 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 一次攤銷 隨同商品出售 單獨(dú)計(jì)價(jià) 其他業(yè)務(wù)支出 一次攤銷 出租包裝物 其他業(yè)務(wù)支出 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 出借包裝物 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 14 【例】 包 裝物出借舉例 （ 1）某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)出借新包裝物 500 個(gè)，每個(gè)計(jì)劃成本 10 元，每只收取押金 15元，包裝物差異率為－ 1％，五五攤銷。 答案： （ 1）甲 企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款－－乙企業(yè) 234000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 21000 貸：庫(kù)存商品 196600 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 220200 17%=37400 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅 220200 10%=22020 （ 2）乙企業(yè) 的賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 192600 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37400 壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款－－甲企業(yè) 234000 （四）委托加工原材料 撥付加工時(shí)： 借：委托加工物資 貸：庫(kù)存商品 原材料 支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 交納消費(fèi)稅 （ 1） 收 回后 直接銷售 的 ： 借：委托加工物資 （消費(fèi)稅計(jì)入成本） 貸：銀行存款等 （ 2） 收回后 繼續(xù)加工 的 ： 借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 （消費(fèi)稅可抵扣） 貸：銀行存款等 【注意】發(fā)出加工的原材料成本和支付的加工費(fèi)均不包括消費(fèi)稅額在內(nèi)，而應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本卻包括消費(fèi)稅額，所以不含消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品成本應(yīng)換算成含稅價(jià)： 其組成計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)）247。于 2020 年 3 月 5 日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格 220200 元，實(shí)際成本 196600 元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 元。 (2) 計(jì)算乙公司 2020年 4季度應(yīng)交 所得稅 ,作出所得稅賬務(wù)處理 。 乙公司 2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 600 000元 ， 2020年發(fā)生虧損 150 000元 (虧損額已經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門確認(rèn) )。 要求：編 制各年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2020 年末應(yīng)收賬款余額為 100 萬(wàn)元。 30＝ 3108 元 5 ⑤貼現(xiàn)凈額為 84， 000－ 3108＝ 80892 ⑥會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 80， 892 貸：應(yīng)收票據(jù) 80， 827 財(cái)務(wù)費(fèi)用 65 （ 827元： 80， 000 31天 12％247。 360＝ （ 5）貼現(xiàn)金額＝ 61 200－ ＝ 60 【注意】有效期跨年度，應(yīng)在年末計(jì)提票據(jù)利息 作：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 有效期到期時(shí) 作：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的核算 背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，用以歸還欠款或購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金等 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息部分） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)部分） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 1）“貼現(xiàn)”概念 持票人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款 （ 2）貼息的計(jì)算 貼息 =到期值 *貼現(xiàn)日數(shù) *貼現(xiàn)率（ 年 /360；月 /30） （ 3）貼現(xiàn)金額 =到期值 — 貼現(xiàn)利息 【例】： 某企業(yè)于 2020 年 2 月 14 日持一張面值 為 80， 000 元， 2020 年 11月 30 日簽發(fā)期限為 150 天，票面年利率為 12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為 %，要求計(jì)算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。 一、應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)和計(jì)量 （一）應(yīng)收票據(jù)分類 按承兌人不同分 — －商業(yè)承兌匯票 — －銀行承兌匯票 按是否計(jì)息分 — －帶息票據(jù) — －不帶息 票據(jù) （二）應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià) 我國(guó)一般按面值（帶息票據(jù)應(yīng)按期計(jì)息，計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”面值中） 二、應(yīng)收票據(jù)核算 （一）設(shè)置賬戶 —— “應(yīng)收票據(jù)” （二）賬務(wù)處理 不帶息票據(jù)的核算 【注】商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款單位無(wú)力支付應(yīng)轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”處理 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 【注】帶息票據(jù)的利息應(yīng)增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值，利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，票據(jù)到期付款單位無(wú)力支付時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”處理不再計(jì)息。 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教案 （新） . 1 第一章 總 論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ● 遠(yuǎn)古時(shí)代：刻木記事、結(jié)繩記事 ● 西周朝代：司會(huì)“參互、月要、歲成”、“月計(jì)歲會(huì)” ● 西漢朝代：“簿書(shū)或計(jì)簿” ● 宋朝時(shí)代：官?gòu)d的“四柱清冊(cè)”――舊管＋新收＝開(kāi)除＋實(shí)在 ● 明朝時(shí)期：“龍門賬”――進(jìn)、繳、存、該 ● 明末清初：“四腳賬”（天地合賬） ● 清朝時(shí)代： 1905 年我國(guó)學(xué)者將借貸記賬法介紹到我國(guó) ● 解放初期從蘇聯(lián)引進(jìn)了“增減 記賬法“ ● 國(guó)外： 1494 年意大利（數(shù)學(xué)家盧卡 包括內(nèi)容：匯票、支票等 Δ應(yīng)收票據(jù)的概念。 360）＝ 61 200 （ 3）貼現(xiàn)天數(shù)為 45 天 （ 4）貼現(xiàn)利息＝ 61 200 45 9％247。 360＝ 84， 000 ③貼現(xiàn)天數(shù)為 74天 ～ 共 74天 ④貼現(xiàn)利 息為 84， 000 74 ％247。其中第 6項(xiàng)由預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的可提壞賬準(zhǔn)備 賬務(wù)處理 企業(yè)用于投資、購(gòu)買物資的款項(xiàng)，不得通過(guò)此科目 第四節(jié) 壞賬及其核算 （一）壞賬概念： 企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性及小的款項(xiàng) （二）壞賬確認(rèn) ： 產(chǎn)生壞賬的原因： 債務(wù)人死亡； 債務(wù)人破產(chǎn)（資