【正文】 nise a reimbursement when, and only when, it is virtually certain that reimbursement will be received if the enterprise settles the obligation. The amount recognised for the reimbursement should not exceed the amount of the provision。 (b) as a result, the enterprise has created a valid expectation on the part of those other parties that it will discharge those responsibilities. 4. In rare cases, for example in a law suit, it may not be clear whether an enterprise has a present obligation. In these cases, a past event is deemed to give rise to a present obligation if, taking account of all available evidence, it is more likely than not that a present obligation exists at the balance sheet date. An enterprise recognises a provision for that present obligation if the other recognition criteria described above are met. If it is more likely than not that no present obligation exists, the enterprise discloses a contingent liability, unless the possibility of an outflow of resources embodying economic benefits is remote. 5. The amount recognised as a provision should be the best estimate of the expenditurequired to settle the present obligation at the balance sheet date, in other words, the amount that an enterprise would rationally pay to settle the obligation at the balance sheet date or to transfer it to a third party at that time. 6. The Standard requires that an enterprise should, in measuring a provision: (a) take risks and uncertainties into account. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities。 (d) those covered by another International Accounting Standard. Provisions 2. The Standard defines provisions as liabilities of uncertain timing or amount. A provision should be recognised when, and only when: (a) an enterprise has a present obligation (legal or constructive) as a result of a past event。在這樣的情況下，企業(yè)不需要披露這些信息，但應(yīng)披露該爭端的般性質(zhì)、以及沒有披露該信息的事實和原因。并在可行的情況下，再披露其 財務(wù)影響的估計數(shù)，該估計數(shù)按第 3652 段中設(shè)立的原則進行計算。 69．除非結(jié)算時經(jīng)濟利益流出的可能性極小，否則企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日就每類或有負債簡短地披露其性質(zhì)，并在可行的情況下，再披露： （ 1）其財務(wù)影響的估計（按第 3652 段進行計算）； （ 2）與流出的金額或時間有關(guān)的不確定性的說明； （ 3）補償?shù)目赡苄浴? 66．按第 51 段的要求，在計量重組準備時，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此。如果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對重組的其他部分產(chǎn)生了一項推定義務(wù)。 61．直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓，即簽有個約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負債表日之后才開始實施重組，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對其進行披露 將影響財務(wù)報表的使用者作出正確的評價和決定，那么根據(jù)《國際會計準則第 10 號或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，可能要求對此予以披露。 55．重組的推定義務(wù)僅在個企業(yè)有以下情況時產(chǎn)生： （ 1）有項詳細、正式的重組計劃，該計劃至少明確了以下事項： ①涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分； ②受影響的主要經(jīng)營場所； ③因終止服務(wù)而將得到補償?shù)墓蛦T的分布、職能和大概人數(shù)； ④將承擔的支出； ⑤計劃何時實施； （ 2）通過開始實施該計劃，或向那些受具影響的方面通告該計劃的主要方面，已使那些受影響 的方面建立了個有效預(yù)期，即企業(yè)將實施該重組。 虧損合同 50．如果企業(yè)有項虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)作為準備予以確認和計量。 46．只有與原準備有關(guān)的支出才能沖減該準備，將支出沖減原先為其他目的確認的準備會隱藏兩個不同事項的影響。 結(jié)算該義務(wù)不再是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出時，準備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。在這種情況下，應(yīng)對負債全額確認準備；而且，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負債時就基本肯定會收到補償?shù)那闆r下，對預(yù)期的補償確認一項單獨的資產(chǎn)。對補償確認的金額不應(yīng)超過準備的金額。 36．資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計量準備時予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準備的事項密切聯(lián)系也是如此。 34．如果存在相當客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計量現(xiàn)時義務(wù)時予以考慮。確認的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計已為其調(diào)整的風險。 現(xiàn)值 29．如果貨幣時間價值的影響重大，準備 的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。 27．風險描述結(jié)果的變化，風險調(diào)整可能增加負債計量的金額。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說 60%或 90%）時，準備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點均可采用。在資產(chǎn)負債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進行合理支付的金額的估計，提供了資產(chǎn)負債表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。經(jīng)濟利益基本肯定會流入時，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當期的財務(wù)報表上予以確認。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。 14．或有負債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對它們進行持續(xù)的評價，以確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對?yīng)以前作為或有負債處理的事項的未來經(jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當期的財務(wù)報表上確認一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）。 虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益。 法定義務(wù)，指因以下任意項而發(fā)生的種義務(wù)： （ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款）； （ 2）法規(guī)； （ 3）法律的其他實施。 9．本準剛適用于重組（包括中止營業(yè)）準備，重組符合中止營業(yè)的定義時，《國際會計準則第 35 號中止營業(yè)》可能要求提供附加的披露。 5．如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運用該準則而不是本 準則，例如，關(guān)于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備： （ 1）建造合同（參見《國際會計準則第 11 號建造合同》）； （ 2）所得稅（參見《國隊會計準則第 12 號所得稅》）； （ 3）租賃（參見《國際會計準則第 17 號租賃》），但是，《國際會計準則第 17 號》未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準則應(yīng)適用于這些情況； （ 4）雇員福利（參見《國際會計準則第 19 號一雇員福利》）。 2．本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。 范圍 1．本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算： （ 1）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)： （ 2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)； （ 3）保險公司與保單持有人 之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)； （ 4）由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 4．本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 8．其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理，本準則不涉及這些問題，相應(yīng)地，本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。 義務(wù)事項，指形成法定或推定義務(wù)的事項，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實的選擇， 只能結(jié)算該義務(wù)。 或有資產(chǎn)，指因過去事項而形成的 潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 12．除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應(yīng)按第 86 段要求的那樣予以披露， 13．企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務(wù)負有責任時，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負債處理，企業(yè)對很可能要求 含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務(wù)確認準備，除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計。索 賠是或有資產(chǎn)的一個例子。 19．應(yīng)對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从场? 21．結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日結(jié)算該義務(wù)，或在此時將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。 23．圍繞予以確認為準備的金額的不確定性，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計量的準備涉及大量的項目，則應(yīng)基于其相關(guān)的可能性，對各種可能結(jié)果進行加權(quán)來對義務(wù)進行估計，這種估計的統(tǒng)計方法稱為“預(yù)期價值法”。 25．準備在稅前計量，因為準備的稅后結(jié)果及變化，應(yīng)按《國際會計準則第 12 號所得稅》進行處理，風險和不確定性 26．不可避免地圍繞很多事項和情況的風險和不確定 性，應(yīng)在計算準備的最好估計時予以考慮。 28．應(yīng)按第 85 段（ 2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性。 31．折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時間價值的當前市場評價及該負債特有風險的稅前折現(xiàn)率。例如 ，企業(yè)可能認為，在項目結(jié)束時清理場地的費用將因未來技術(shù)的變化而降低。但是，除非得到相當客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應(yīng)對全新的清理技術(shù)的發(fā)展進行預(yù)期。 資產(chǎn)的預(yù)期處置 35．資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計量準備時予以考慮。該補償應(yīng)作為項單獨的資產(chǎn)處理。 40．在大多數(shù)情況下，企業(yè)仍對所討論的全部金額負有責任，以至于第三方出于 某種原因未能支付時，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額。 準備的變化 43．在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對準備進行檢查并予以調(diào)整，以反映當前的最好估計。 準備的使用 45．準備應(yīng)僅僅用于最初為其確認的支出。企業(yè)應(yīng)按《國際會計準則第３６號資產(chǎn)減值》對這些資產(chǎn)進行減值測試。 54．僅在滿足第 14 段為準備設(shè)立的一般確認條件時，才能對重組費用確認準備，第 7283段對如何將一般確認條件應(yīng)用于重組，提供了指南。 58．管理部門或董事會在資產(chǎn)負債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負債表日不形成一項推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)開始實施重組計劃，或以一種相當特定的方式將重組計劃的主要方面?zhèn)鬟_給那些受影響的方面，使他們建立一個企業(yè)將實施重組的有效預(yù)期。因為董事會作出這些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項決策可能形成一項重組的推定義務(wù)。如果轉(zhuǎn)讓營業(yè)構(gòu)成重組的一部分，應(yīng)按《國際會計準則第 36 號資產(chǎn)減值》的要求，對該營業(yè)的 資產(chǎn)作減值測試。 65．截止重組日發(fā)生的可辯認未來經(jīng)營虧損不包括在準備中，但當它們與第 10 段定義 的虧損合同有關(guān)時，可以例外。如果必須提供充足的信息，那么企業(yè)應(yīng)按第 48 段的要求，披露就末來事項所作的主要假設(shè)； （ 2）預(yù)期補償?shù)?