【正文】 nise a reimbursement when, and only when, it is virtually certain that reimbursement will be received if the enterprise settles the obligation. The amount recognised for the reimbursement should not exceed the amount of the provision。 (b) as a result, the enterprise has created a valid expectation on the part of those other parties that it will discharge those responsibilities. 4. In rare cases, for example in a law suit, it may not be clear whether an enterprise has a present obligation. In these cases, a past event is deemed to give rise to a present obligation if, taking account of all available evidence, it is more likely than not that a present obligation exists at the balance sheet date. An enterprise recognises a provision for that present obligation if the other recognition criteria described above are met. If it is more likely than not that no present obligation exists, the enterprise discloses a contingent liability, unless the possibility of an outflow of resources embodying economic benefits is remote. 5. The amount recognised as a provision should be the best estimate of the expenditurequired to settle the present obligation at the balance sheet date, in other words, the amount that an enterprise would rationally pay to settle the obligation at the balance sheet date or to transfer it to a third party at that time. 6. The Standard requires that an enterprise should, in measuring a provision: (a) take risks and uncertainties into account. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities。 (d) those covered by another International Accounting Standard. Provisions 2. The Standard defines provisions as liabilities of uncertain timing or amount. A provision should be recognised when, and only when: (a) an enterprise has a present obligation (legal or constructive) as a result of a past event。在這樣的情況下，企業(yè)不需要披露這些信息，但應(yīng)披露該爭端的般性質(zhì)、以及沒有披露該信息的事實(shí)和原因。并在可行的情況下，再披露其 財(cái)務(wù)影響的估計(jì)數(shù)，該估計(jì)數(shù)按第 3652 段中設(shè)立的原則進(jìn)行計(jì)算。 69．除非結(jié)算時(shí)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性極小，否則企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日就每類或有負(fù)債簡短地披露其性質(zhì)，并在可行的情況下，再披露： （ 1）其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)（按第 3652 段進(jìn)行計(jì)算）； （ 2）與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說明； （ 3）補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? 66．按第 51 段的要求，在計(jì)量重組準(zhǔn)備時(shí)，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此。如果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對重組的其他部分產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。 61．直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓，即簽有個(gè)約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才開始實(shí)施重組，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_(dá)給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對其進(jìn)行披露 將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出正確的評價(jià)和決定，那么根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 10 號或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，可能要求對此予以披露。 55．重組的推定義務(wù)僅在個(gè)企業(yè)有以下情況時(shí)產(chǎn)生： （ 1）有項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該計(jì)劃至少明確了以下事項(xiàng)： ①涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分； ②受影響的主要經(jīng)營場所； ③因終止服務(wù)而將得到補(bǔ)償?shù)墓蛦T的分布、職能和大概人數(shù)； ④將承擔(dān)的支出； ⑤計(jì)劃何時(shí)實(shí)施； （ 2）通過開始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受具影響的方面通告該計(jì)劃的主要方面，已使那些受影響 的方面建立了個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)將實(shí)施該重組。 虧損合同 50．如果企業(yè)有項(xiàng)虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。 46．只有與原準(zhǔn)備有關(guān)的支出才能沖減該準(zhǔn)備，將支出沖減原先為其他目的確認(rèn)的準(zhǔn)備會隱藏兩個(gè)不同事項(xiàng)的影響。 結(jié)算該義務(wù)不再是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。在這種情況下，應(yīng)對負(fù)債全額確認(rèn)準(zhǔn)備；而且，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負(fù)債時(shí)就基本肯定會收到補(bǔ)償?shù)那闆r下，對預(yù)期的補(bǔ)償確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)。對補(bǔ)償確認(rèn)的金額不應(yīng)超過準(zhǔn)備的金額。 36．資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準(zhǔn)備的事項(xiàng)密切聯(lián)系也是如此。 34．如果存在相當(dāng)客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計(jì)量現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)予以考慮。確認(rèn)的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計(jì)已為其調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)值 29．如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，準(zhǔn)備 的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。 27．風(fēng)險(xiǎn)描述結(jié)果的變化，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說 60%或 90%）時(shí)，準(zhǔn)備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點(diǎn)和其他各點(diǎn)的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點(diǎn)均可采用。在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進(jìn)行合理支付的金額的估計(jì)，提供了資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。經(jīng)濟(jì)利益基本肯定會流入時(shí)，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上予以確認(rèn)。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。 14．或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對它們進(jìn)行持續(xù)的評價(jià)，以確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對?yīng)以前作為或有負(fù)債處理的事項(xiàng)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì)）。 虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益。 法定義務(wù)，指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù)： （ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款）； （ 2）法規(guī)； （ 3）法律的其他實(shí)施。 9．本準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備，重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時(shí)，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 35 號中止?fàn)I業(yè)》可能要求提供附加的披露。 5．如果其他國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本 準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備： （ 1）建造合同（參見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號建造合同》）； （ 2）所得稅（參見《國隊(duì)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號所得稅》）； （ 3）租賃（參見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號租賃》），但是，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號》未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況； （ 4）雇員福利（參見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 19 號一雇員福利》）。 2．本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包括擔(dān)保）。 范圍 1．本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對以下各項(xiàng)之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會計(jì)核算： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)： （ 2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)； （ 3）保險(xiǎn)公司與保單持有人 之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)； （ 4）由其他國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 4．本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 8．其他國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費(fèi)用處理，本準(zhǔn)則不涉及這些問題，相應(yīng)地，本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對提取準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。 義務(wù)事項(xiàng)，指形成法定或推定義務(wù)的事項(xiàng)，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)的選擇， 只能結(jié)算該義務(wù)。 或有資產(chǎn)，指因過去事項(xiàng)而形成的 潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 12．除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小，否則或有負(fù)債應(yīng)按第 86 段要求的那樣予以披露， 13．企業(yè)聯(lián)合和各自對某項(xiàng)義務(wù)負(fù)有責(zé)任時(shí)，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理，企業(yè)對很可能要求 含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備，除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計(jì)。索 賠是或有資產(chǎn)的一個(gè)例子。 19．應(yīng)對或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評價(jià)，以確保情況的發(fā)展在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从场? 21．結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算該義務(wù)，或在此時(shí)將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。 23．圍繞予以確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額的不確定性，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計(jì)量的準(zhǔn)備涉及大量的項(xiàng)目，則應(yīng)基于其相關(guān)的可能性，對各種可能結(jié)果進(jìn)行加權(quán)來對義務(wù)進(jìn)行估計(jì)，這種估計(jì)的統(tǒng)計(jì)方法稱為“預(yù)期價(jià)值法”。 25．準(zhǔn)備在稅前計(jì)量，因?yàn)闇?zhǔn)備的稅后結(jié)果及變化，應(yīng)按《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號所得稅》進(jìn)行處理，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 26．不可避免地圍繞很多事項(xiàng)和情況的風(fēng)險(xiǎn)和不確定 性，應(yīng)在計(jì)算準(zhǔn)備的最好估計(jì)時(shí)予以考慮。 28．應(yīng)按第 85 段（ 2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性。 31．折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場評價(jià)及該負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率。例如 ，企業(yè)可能認(rèn)為，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)清理場地的費(fèi)用將因未來技術(shù)的變化而降低。但是，除非得到相當(dāng)客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應(yīng)對全新的清理技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)期。 資產(chǎn)的預(yù)期處置 35．資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮。該補(bǔ)償應(yīng)作為項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)處理。 40．在大多數(shù)情況下，企業(yè)仍對所討論的全部金額負(fù)有責(zé)任，以至于第三方出于 某種原因未能支付時(shí)，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額。 準(zhǔn)備的變化 43．在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對準(zhǔn)備進(jìn)行檢查并予以調(diào)整，以反映當(dāng)前的最好估計(jì)。 準(zhǔn)備的使用 45．準(zhǔn)備應(yīng)僅僅用于最初為其確認(rèn)的支出。企業(yè)應(yīng)按《國際會計(jì)準(zhǔn)則第３６號資產(chǎn)減值》對這些資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。 54．僅在滿足第 14 段為準(zhǔn)備設(shè)立的一般確認(rèn)條件時(shí)，才能對重組費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備，第 7283段對如何將一般確認(rèn)條件應(yīng)用于重組，提供了指南。 58．管理部門或董事會在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日不形成一項(xiàng)推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)開始實(shí)施重組計(jì)劃，或以一種相當(dāng)特定的方式將重組計(jì)劃的主要方面?zhèn)鬟_(dá)給那些受影響的方面，使他們建立一個(gè)企業(yè)將實(shí)施重組的有效預(yù)期。因?yàn)槎聲鞒鲞@些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項(xiàng)決策可能形成一項(xiàng)重組的推定義務(wù)。如果轉(zhuǎn)讓營業(yè)構(gòu)成重組的一部分，應(yīng)按《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號資產(chǎn)減值》的要求，對該營業(yè)的 資產(chǎn)作減值測試。 65．截止重組日發(fā)生的可辯認(rèn)未來經(jīng)營虧損不包括在準(zhǔn)備中，但當(dāng)它們與第 10 段定義 的虧損合同有關(guān)時(shí)，可以例外。如果必須提供充足的信息，那么企業(yè)應(yīng)按第 48 段的要求，披露就末來事項(xiàng)所作的主要假設(shè)； （ 2）預(yù)期補(bǔ)償?shù)?