商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)題(文件)
【正文】 會將表外業(yè)務(wù)分成兩大類:狹義的表外業(yè)務(wù)和廣義的表外業(yè)務(wù)。隨著表外業(yè)務(wù)項目的日益繁榮,其在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中也占有越來越重要的地位,其主要表現(xiàn)在:首先,它拓寬了商業(yè)銀行的服務(wù)領(lǐng)域。其次,它為防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險提供了有效途徑。從表外業(yè)務(wù)的定義以及范圍來看,其特征主要有以下幾個方面:(一)表外業(yè)務(wù)為客戶服務(wù)的主要是非資金資源商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù),主要是通過運用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)、設(shè)備及人員,利用其非資金資源優(yōu)勢為客戶提供服務(wù),并收取一定的費用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結(jié)算、規(guī)避風(fēng)險等。不僅可以作為無形市場,還可能成為有形市場。由于時間原因,銀行內(nèi)部人員在對表外業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計分析和風(fēng)險控制時也存在相當(dāng)?shù)碾y度,而外部人員更無法對銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制,這就隱含著很大的風(fēng)險。當(dāng)兩者一致時,可能產(chǎn)生巨大的收益,反之也可能會造成重大的虧損。因而,表外業(yè)務(wù)會計處理方法必須能夠?qū)﹄[含風(fēng)險予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關(guān)注其盈利性的同時,及時了解、防范和規(guī)避表外業(yè)務(wù)風(fēng)險。顯然,中間業(yè)務(wù)包含著表外業(yè)務(wù)。四、改進(jìn)銀行表外業(yè)務(wù)會計處理的對策建議(一)統(tǒng)一明確表外業(yè)務(wù)的定義及會計處理原則結(jié)合我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實際狀況,表外核算應(yīng)只反映或有事項,亦即巴塞爾委員會定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍?；蛴袡?quán)益反映由于銀行或有事項的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計量的權(quán)益,如未收權(quán)益等。(二)復(fù)式記賬和單式記賬相結(jié)合,具體情況具體處理這主要適用于衍生金融工具表外業(yè)務(wù),衍生金融工具業(yè)務(wù)是建立在對基礎(chǔ)金融工具或基礎(chǔ)金融變量的未來預(yù)測和期望的基礎(chǔ)上,以合約形式確定的對金融變量的未來預(yù)測而作出的一種交易。衍生金融工具作為高風(fēng)險的銀行業(yè)務(wù),必須符合會計信息披露及時性的要求,以滿足會計信息使用各方的需要。將其納入表外科目核算,可以將難以準(zhǔn)確反映的交易標(biāo)的物的價值變化及風(fēng)險狀況,在會計處理時予以淡化處理,重點突出對交易內(nèi)容和合約確立時的業(yè)務(wù)狀態(tài)的反映?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] [J].經(jīng)濟(jì)問題,2001(9):3841.[2] [J].國際金融,1999(4):4042.[3] 沈沛龍,[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué),2002(3):3241.[4] [J].金融會計,2002(4):1517.[5] [J].財經(jīng)問題研究,2003(4):3438.第五篇：商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)會計處理探討龍源期刊網(wǎng) ://.商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)會計處理探討 作者：鄒志明來源：《財會通訊》2006年第05期。但這類業(yè)務(wù)對銀行未來的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生較大影響,具有較大的經(jīng)營風(fēng)險,因此在發(fā)生時,我們在反映它為銀行創(chuàng)造經(jīng)營收入的同時,對其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險也應(yīng)給予充分反映。衍生金融工具如果在交易合約確立時就納入表內(nèi)科目進(jìn)行核算,不符合會計核算應(yīng)按交易或事項的實質(zhì)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行的要求。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,此類業(yè)務(wù)具有交易結(jié)果的高度不確定性和交易的高度風(fēng)險性?；蛴兄С龇从炽y行由于過去的交易或事項的發(fā)生,形成的潛在的或無法準(zhǔn)確計量的支出,其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,如提取的或有風(fēng)險準(zhǔn)備金等?；蛴匈Y產(chǎn)反映銀行過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產(chǎn)、利率掉期、金融期貨等。表外業(yè)務(wù)作為銀行的一項重要業(yè)務(wù),它在發(fā)生時雖未能引起銀行內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債的變化,但它是銀行經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分,可能引起未來資產(chǎn)負(fù)債的變化,給銀行未來帶來收入或損失。制定表外業(yè)務(wù)會計處理規(guī)范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督作用,同時,還要借鑒巴塞爾協(xié)議、國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于商業(yè)銀行會計和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架來制定準(zhǔn)則及規(guī)范。三、表外業(yè)務(wù)在會計處理上的特殊性及難點分析(一)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會計準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)定由于一直以來我國銀行業(yè)界對銀行表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識不足,加之表外業(yè)務(wù)具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點,許多表外業(yè)務(wù)金額巨大,卻不受資產(chǎn)規(guī)模限制,無須提高資本數(shù)額。因此,表外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展也在一定程度上要求提高國際銀行業(yè)的會計處理和監(jiān)管力度。相比之下,傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)雖然也有創(chuàng)新,但在形式上相形見絀,并由于市場的飽和在發(fā)展上停滯不前。銀行不僅可以提供沒有風(fēng)險的金融中介服務(wù),還能夠涉足具有較高風(fēng)險的金融衍生工具市場。由于表外業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中不容忽視的重大作用,因此研究其會計處理問題在當(dāng)前形勢下具有極為重要的意義。這對商業(yè)銀行提高競爭能力,擴(kuò)大市場份
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