【正文】 。（4）2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（7）獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按?企業(yè)所得稅法?第九條及?實(shí)施條例?第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。以上稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2012年12月31日。（實(shí)施條例第三十八條）（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。④企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。i企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；ii企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除1勞動(dòng)保護(hù)支出及環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金稅前列支： 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。1匯兌損失： 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（?企業(yè)所得稅法?第十條）企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。①財(cái)稅［2009］33號(hào)規(guī)定，證券行業(yè)按規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金②財(cái)稅［2009］48號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司按照規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠償準(zhǔn)備金等③財(cái)稅［2009］62號(hào)規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備④財(cái)稅［2009］64號(hào)規(guī)定，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備⑤財(cái)稅［2009］110號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金⑥財(cái)稅［2009］99號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)提取的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金⑦財(cái)稅[2010]25號(hào)規(guī)定，中國(guó)銀聯(lián)提取的符合條件的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金稅前扣除年度申報(bào)的填報(bào)口徑：允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； ④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑥其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后的第45日。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。五、資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。l 固定資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；(5)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。財(cái)稅[2009]49號(hào)文對(duì)從事開采石油、天然氣的礦產(chǎn)資源油氣企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱油氣企業(yè)）在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、攤銷、折舊方法進(jìn)行明確。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。⑷企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。⑺企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。l 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。（1）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（2）固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。該項(xiàng)支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題（國(guó)稅函[2010]79號(hào)） 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。（2）成本扣除企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅人發(fā)生?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知?（國(guó)稅函?2009?255號(hào)）及?關(guān)于更新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理工作規(guī)程（試行）的通知?（深國(guó)稅函[2010]49號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠報(bào)批、備案事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或提請(qǐng)備案，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)或登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。（四）企業(yè)所得稅過渡性稅收優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。需要審批、備案的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)具體包括：報(bào)批類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)：⑴國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策⑵執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ⑶國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)： 1）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 2）經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 3）軟件及集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠 4）符合條件的小型微利企業(yè)5）國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離或輔業(yè)改制分流安臵本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體6）動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠7）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)稅收優(yōu)惠 8）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 9）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得10）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 11）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 12）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 13）資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠14）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 15）安臵殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 16）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠17）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠 18）固定資產(chǎn)加速折舊 19）購進(jìn)軟件加速折舊 20）國(guó)債利息收入21）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 22）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（二）納稅人同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（3）投資損失扣除年度申報(bào)填報(bào)口徑（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。l 投資資產(chǎn)稅務(wù)處理相關(guān)政策投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（5）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理（國(guó)稅函?2009?98號(hào)）新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。l 其他支出扣除：其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。資產(chǎn)損失稅前列支的相關(guān)政策依據(jù)：?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財(cái)稅[2009]57號(hào)；?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)；?關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知?國(guó)稅函[2009]772號(hào)。（國(guó)稅函?2010?148號(hào)）l 稅金扣除可以稅前列支的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（6）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利息支出（國(guó)稅發(fā)?2009?31號(hào)）①企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。（4）非金融企業(yè)向自然人借款的利息支出（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅?2008?121