試論我我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范(文件)
【正文】 風(fēng)險(xiǎn)都是顯性的，總是會(huì)在憑證、賬簿或報(bào)表上顯現(xiàn)，查找起來(lái)也相對(duì)容易簡(jiǎn)便。 銀行會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)?？v觀近年銀行業(yè)發(fā)生的一些會(huì)計(jì)大案要案，背后都與會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)有密不可分的聯(lián)系。另一方面，一些會(huì)計(jì)管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)仍是基于手工操作模式的體驗(yàn)，對(duì)電子化時(shí)代會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏。 （三）商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式面臨的挑戰(zhàn) 賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重沖擊。同時(shí)，為了便于分工協(xié)作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記一筆業(yè)務(wù)的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須填制多張憑證。同時(shí)，銀行的綜合柜員可對(duì)處理各種業(yè)務(wù)，采用單式憑證的勞動(dòng)分工基礎(chǔ)也不復(fù)存在。電子化時(shí) 代，大多數(shù)銀行實(shí)行綜合柜員制 ,柜員在受理業(yè)務(wù)的同時(shí)也兼辦記賬、復(fù)核、出納等工作，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程基本上是“一手清”。 會(huì)計(jì)管理模式和管理手段的有效性削弱。在會(huì)計(jì)管理模式上，業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)了三分離，傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)管理的手段有效性大打折扣。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄、比例過(guò)小、方法過(guò)死，審核的手續(xù)過(guò)繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極 為脆弱。然而，在具體運(yùn)用上則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。而目前我 國(guó)商業(yè)銀行特別是幾家國(guó)有商業(yè)銀行職工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)水平也不高，對(duì)會(huì)計(jì)操作程序不熟悉，對(duì)許多重要的內(nèi)控制度不了解，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)案件隱患?？尚械霓k法就是在保證國(guó)家控股的前提下，將國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。并注意樹(shù)立三個(gè)觀念：一是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。即事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。事中控制主要指對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí) 到各個(gè)責(zé)任部門(mén)。 （三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信息的使用價(jià) 值 1．完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀 況；籌資的實(shí)際成本；內(nèi)控制度執(zhí)行情況；債權(quán)的保全情況；擁有擔(dān)保物、抵押物的狀況；重大事項(xiàng)的變更等等。改革提取方式，完善呆賬核銷(xiāo)制度。 這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失分期攤銷(xiāo)，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。 參考文獻(xiàn) [1] 華俊 ,孫麗 .《銀行會(huì)計(jì)學(xué)教程》 .立信會(huì)計(jì)出版社 ,2021 [2] 宋菁 . 《防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 .《金融時(shí)報(bào)》 ,2021,7 [3] 宋壽田 ,宋丹蒂 . 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析 .《金融會(huì)計(jì)》 ,2021,9 [4] 張以寬 .《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》 .中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ,2021 [5] 周勤業(yè) .《審計(jì)學(xué)》 . 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ,2021 [6] 汪艷陽(yáng) . 《基于內(nèi)控理論的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題和對(duì)策》 . 《財(cái)會(huì)研究》， 2021,7 。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，做到誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。其次，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的某個(gè)地區(qū)、行業(yè)的貸款，以及同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金，擴(kuò)大準(zhǔn)備金提取的比例及對(duì)象，當(dāng)這幾項(xiàng)準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御可能出現(xiàn)問(wèn)題的款項(xiàng)而發(fā)生的呆賬風(fēng)險(xiǎn)損失之后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分的揭示。 2．建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。事后控制是指通過(guò)完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如：考核各單位控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，應(yīng)建立起有效的會(huì)計(jì)分析和信息反饋制度。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。 （二）深化銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng) 1．實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。即在總行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（分行數(shù)據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)基層分行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說(shuō)基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后
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