【正文】 第四章 對外投資 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ? 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?控制 ? 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。如， A公司擁有 B公司 40%的表決權(quán)資本， C公司擁有 B公司的30%的表決權(quán)資本， A公司與 C公司達(dá)成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下， A公司雖然只擁有公司 45%的表決權(quán)資本，但由于 B公司的董事長和經(jīng)理均由A公司派出， A公司可以通過其派出的董事和總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)營管理，達(dá)到對 B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的權(quán)力，則表明 A公司實質(zhì)上控制 B公司。 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?共同控制 ? 共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。通常情況下，持股比例是確定使用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。 ? 清算性股利：指被投資公司將投資公司收買其股份之前的留存盈利以股利的方式派發(fā)給股東。 ? 當(dāng)出現(xiàn)上述情況時，投資公司應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的帳面價值。 ? 若被投資公司當(dāng)年實現(xiàn)了利潤 ? 借：長期股權(quán)投資 — 股票 (被投資公司稅后利潤 *持股比例 ) ? 貸：投資收益 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? (2)會計期間終了時，應(yīng)把在被投資公司所享有的那部分當(dāng)期稅后利潤 (虧損 )確認(rèn)為投資收益 (損失 )，并相應(yīng)調(diào)增 (減 )長期投資價值。 2023年乙公司發(fā)生虧損100,000元，乙公司 2023年進(jìn)行一次資產(chǎn)重估，重估增值 50,000元。 ? 企業(yè)債券的發(fā)行價格由以下兩部分組成： ? 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 = ? R— 每期按票面利率計算的固定利息數(shù)。利息每年支付一次。 ? 借：財務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ? 應(yīng)付債券到期，支付債券本息時： ? 借：應(yīng)付債券 — 債券面值 ? — 應(yīng)計利息 ? 貸：銀行存款 第五章 長期負(fù)債 ? 二、應(yīng)付債券的核算 ?溢價發(fā)行債券的核算 ? 票面利率高于市場利率，發(fā)行價格高于面值。 第五章 長期負(fù)債 ? 二、應(yīng)付債券的核算 ?溢價發(fā)行債券的核算 ? 直線法：是指將企業(yè)債券的溢價平均攤于各期的一種攤銷方法，即在債券的各付息期以相等的金額把債券溢價沖減利息費(fèi)用。 ? 貸：應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利息 (應(yīng)計利息 ) ? 企業(yè)以銀行存款一次償付應(yīng)付債券本息： ? 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 ? 應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利息 ? 貸：銀行存款 第五章 長期負(fù)債 ? 二、應(yīng)付債券的核算 ?折價發(fā)行債券的核算 ? 票面利率低于市場利率的情況下，折價發(fā)行。 債券付息期數(shù)發(fā)行債券總額第五章 長期負(fù)債 ? 二、應(yīng)付債券的核算 ?折價發(fā)行債券的核算 ? 企業(yè)分期計提利息及攤銷折價時 ? 借：財務(wù)費(fèi)用 (應(yīng)攤銷的折價額 +應(yīng)計利息 ) ? 貸：應(yīng)付債券 —— 債券折價 (應(yīng)攤銷的折價 ) ? 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 (應(yīng)計利息 ) ? 到期后，企業(yè)以銀行存款一次償付應(yīng)付債券本息時 ? 借：應(yīng)付債券 — 債券面值 ? — 應(yīng)計利息 ? 貸：銀行存款 第五章 長期負(fù)債 三 、 債務(wù)重組概念 （ 一 ） 債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組 ， 指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項 。 （ 2） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ， 是指債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 。 （ 5）以上兩種或兩種以上方式的組合，簡稱為“混合重組方式”，是指債務(wù)人以上述方式的組合清償債務(wù)。也稱資本金。 ? (四 )公益金 ? (五 )未分配利潤 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ?(一 )資本制度 ?資本制度 ? 國家對有關(guān)資本金的籌集，管理和核算及其所有者的責(zé)權(quán)利等所作的法律規(guī)范。 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ?(一 )資本制度 ?資本金制度的內(nèi)容 ? (3)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間，除國家另有規(guī)定者外，投資者不得以任何方式抽回其資本金。 ? 借；固定資產(chǎn) ? 銀行存款 ? 無形資產(chǎn) ? 貸：實收資本 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?有限責(zé)任公司收入資本的核算 ? (1)有限責(zé)任公司的特點 ? 指由兩個以上股東共同出資組成，每個股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (2)公司股份的分類 ? 按股東擁有權(quán)利的性質(zhì)分類 ? ①普通股 ? ②優(yōu)先股 ? 按股票有無標(biāo)明面值分類 ? ①有面值股 ? ②無面值股 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (3)股票發(fā)行的帳務(wù)處理 ? 按面值發(fā)行股票 ? 發(fā)行時： ? 借：銀行存款 ? 貸：股本 ? 支付發(fā)行費(fèi)用 (印刷費(fèi) )時 ? 借：管理費(fèi)用 (印刷發(fā)行費(fèi)不是很高 ) ? 或遞延資產(chǎn) (印刷發(fā)行費(fèi)較高 ) ? 貸：銀行存款 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? 資本公積：是指企業(yè)在資本籌集過程中取得超過注冊資本的那部分收入而形成的公積金。一些偶發(fā)的事項帶來的收益一般稱為利得。不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。從表現(xiàn)形式上看，收入可分為資產(chǎn)的流入和負(fù)債的清償。（如投資收益） 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?一、收入 ? (二 )收入的分類 ? 由于企業(yè)的經(jīng)營活動并不是單一的，一個企業(yè)往往同時從事多種經(jīng)營活動，因此，上述收入又可以按其在企業(yè)中所占的地位分為： ? 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?一、收入 ? (三 )收入的確認(rèn) ?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 收入的金額能夠可靠計量。 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 ● 如有商品銷售退回，應(yīng)沖回已入賬收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?一、收入 ? (四 )主營業(yè)務(wù)收入的會計處理 ? 借：銀行存款 ? 登記收入： 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅 (銷項稅額 ) ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 ? 產(chǎn)成品 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?二、費(fèi)用 (一 )費(fèi)用的分類 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。投資凈損益 其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 稅收調(diào)整項目金額 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納?？刹捎孟铝泄接嬎悖? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： 凈利潤 =利潤總額 所得稅費(fèi)用 第七章 收入費(fèi)用和利潤 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?三、利潤 ? (二 )利潤的核算 ? 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 所得稅費(fèi)用 利潤分配 —— 未分配利潤 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?三、利潤 ? (三 )所得稅 ? 所得稅是企業(yè)的一項費(fèi)用，而不是收益的分配，我國從 1994年 1月 1日開始將所得稅作費(fèi)用處理?？刹捎孟铝泄接嬎悖? 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅費(fèi) 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失177。 第七章 收入費(fèi)用和利潤 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?二、費(fèi)用 ? (二 )費(fèi)用的核算 ? 借：生產(chǎn)成本 (直接材料及輔助材料 ) ? 制造費(fèi)用 (車間發(fā)生的料工費(fèi) ) ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 (基本生產(chǎn)車間工人的工資 ) ? 制造費(fèi)用 (車間管理人員的工資 ) ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?二、費(fèi)用 ? (二 )費(fèi)用的核算 ? 借：管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付工資 ? 原材料 ? 銀行存款等 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?三、利潤 (一 )利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。 ● 如有現(xiàn)金折扣處理方法有二： 第七章 收入費(fèi)用和利潤 總價法 銷售時按應(yīng)收款全額計入收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時增加財務(wù)費(fèi)用。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收人也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價款。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入確認(rèn)為勞務(wù)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 第七章 收入費(fèi)用和利潤 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。 相關(guān)的成本能夠可靠計量。 第七章 收入費(fèi)用和利潤 ?一、收入 (三 )收入的確認(rèn) 確認(rèn)收入的基本條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷某項收入究竟是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，要看企業(yè)所處的行業(yè)及該企業(yè)經(jīng)營活動的重心。 ? 從取得來源上看，收入可分為三類，即 ? 銷售商品收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。投資者向企業(yè) 投入資本 屬于所有者權(quán)益變動，不是企業(yè)收益。如企業(yè)向預(yù)付款的購貨方提供商品以后，收入會相應(yīng)的增加，原來預(yù)收的賬款（負(fù)債）得以抵減。 ? 投資人實際繳付資本時 ? 借：銀行存款 (實際收到的出資額 ) ? 固定資產(chǎn)