【正文】 0元，企業(yè)行政管理部門的辦公費 9000元，支付金融機構(gòu)的手續(xù)費 100元。 例 319 長江公司 20 年 4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險費 27000元，分 3個月攤銷。該項固定資產(chǎn)的租期為 4年，改良后的耐用期為 5年。預(yù)提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計入成本、費用。 ? 直接 用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的 借 方。 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 322 插入表 312 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 322 插入表 313 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 322 插入表 314 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 323 某企業(yè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費用 ” 明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬詳見表 315和表 316。 ? 這種方法計算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實際不符， 只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用 。 例 325 根據(jù)例 324的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，詳見表 319。 例 326 長江公司設(shè)有供水和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，20 年 6月有關(guān)資料見表 320。 例 327 根據(jù)例 326交互分配法下供水和運輸車間的有關(guān)資料，設(shè)供水車間的供水單位成本為 x元，運輸車間的運輸單位成本為y元。 ? 這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異。 插入圖 31 制造費用的歸集和分配 ? 制造費用的歸集 ? 制造費用的分配 制造費用的歸集 ? 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用 . ? 制造費用的費用項目既可按經(jīng)濟用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)立。 例 329 根據(jù)各種費用分配表及付款憑證登記長江公司基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬，詳見表 324。 ? 按照各種產(chǎn)品所用 生產(chǎn)工人工時 的比例分配制造費用，既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。 （元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用（元）甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用制造費用分配率 1500025000 547????????? 根據(jù)制造費用分配表編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費用 ? 按照各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)工人工資 的比例分配制造費用。適用于機械化程度較高的車間?！爸圃熨M用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計入 12月份的產(chǎn)品成本 。 例 331 某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為 55000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2600件，乙產(chǎn)品 2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品 5小時，乙產(chǎn)品 4小時。 ? 可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上核算的廢品。 ? 產(chǎn)品入庫后由于 保管原因 變質(zhì)損壞的損失，屬于管理費用處理。 ? 按 廢品所耗 定額 費用 計算：按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本。廢品殘料回收入庫價值 1500元，原材料于生產(chǎn)開工時一次投入。直接材料費用定額為 300元，單件生產(chǎn)工時定額為 30小時，單件機器工時定額為 6小時。單件乙產(chǎn)品的各項費用定額為：直接材料 300元，直接燃料和動力費用 （ 6），直接人工 360元（ 12 30），制造費用 144元（ 30）。 停工損失的歸集和分配 ? 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。 月末無余額 。 ? 發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費用記入“銷售費用”科目的借方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 月末將管理費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 ? 發(fā)生或支付的各項管理費用記入“管理費用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時，抵減管理費用的金額，記入“管理費用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。 ? 自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計入制造費用。 例 334 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，編制如下會計分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（定額成本） 借：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 24498 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 —— 直接材料 9000 —— 直接燃料和動力 378 —— 直接人工 10800 —— 制造費用 4320 ? （ 2）回收廢品殘料入庫 ? 借：原材料 1000 ? 貸：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 1000 ? （ 3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 —— 廢品損失 23498 ? 貸：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 23498 ? 可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項 修復(fù) 費用，修復(fù)之前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不需要轉(zhuǎn)出。回收廢品殘值 1000元。 根據(jù)上述資料編制廢品損失計算表，如表 326所示。按所耗實際費用計算廢品的生產(chǎn)成本。 ? 不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。 ? “廢品損失”科目的 借方 歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用， 貸方 登記廢品殘料回收的價值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失， 月末無余額。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =2600 5=13000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =2250 4=9000（小時） （ 2）制造費用年度計劃分配率 000 55 000 ???率制造費用年度計劃分配? （ 3）各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 ? 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =240 5=1200（小時） ? 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =150 4=600（小時） ? （ 4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 ? 該月甲產(chǎn)品分配制造費用 =1200 =3000（元） ? 該月乙產(chǎn)品分配制造費用 =600 =1500（元） ? 該車間本月按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為：3000+1500=4500（元） 例 332 假定例 331中某企業(yè)第一車間的“制造費用”科目 6月初為貸方余額 300元，則該月制造費用的實際發(fā)生額4900元和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖 32所示。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。 ? 按照年度開始前確定的全年適用的 計劃分配率 分配制造費用。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。 例 330 長江公司 20 年 6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為 ，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 25000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 15000小時。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用應(yīng)采用既合理又簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配，從 貸 方轉(zhuǎn)出。 例 328 沿用例 326的資料，采用按計劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，詳見表323。 例 327 編制輔助生產(chǎn)費用分配表，見表 322。 插入表 321 例 326 表 320中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算過程如下： 98 00011 310001 11 920012 1100311 3100190020 00095 00012 110020 000190013 9200220 00020 000110 000095 000113 920013 92001????????????????????運輸勞務(wù)的分配率水費的分配率）對外分配（（元）運輸車間實際費用（元）供水車間實際費用用）交互分配后的實際費（（元）運輸車間應(yīng)分配的水費（元）供水車間應(yīng)分配的運費運輸勞務(wù)的分配率水費的分配率）交互分配（例 326 表 320中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算過程如下： （元）合計：（元）運輸費：專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配的（元）水費：專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配的（元）合計：（元）運輸費：企業(yè)管理部門應(yīng)分配的（元）水費：企業(yè)管理部門應(yīng)分配的（元）合計：（元）費：基本車間應(yīng)分配的運輸（元）：基本車間應(yīng)分配的水費 74155 39548 70011 54110 15910 00001 14 775846 16440 10 159410 000001 ????????????例 326 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制的會計分錄如下： （ 1）交互分配 借：制造費用 —— 供水車間 1900 —— 運輸車間 20230 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 20230 —— 運輸 1900 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 28900 —— 運輸 46200 貸：制造費用 —— 供水車間 28900 —— 運輸車間 46200 ? （ 3）對外分配 ? 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 147758 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 121100 ? —— 運輸 113100 ? 首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費用。 表 319 輔助生產(chǎn)費用分配表 （順序分配法） 例 325 表 319中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算過程如下： 1000202324 000 00050 1600400012 000800048 00036 960???????????水費分配率電費分配率 例 325 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下： （ 1）分配電費 借： 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 36960