【正文】 根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價），編制下列會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 527 000 貸：自制半成品 527 000 ? 例 64 3） 根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表 636。 ? 半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn)： ? 可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。半成品通過半成品庫收發(fā)。 其登記結(jié)果詳見表 637。其登記計(jì)算結(jié)果詳見表 639。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖 63所示。 本 月 上 一 步 驟 完 工 半 成 品 各 成 本 項(xiàng) 目 的 金 額還 原 分 配 率 ＝本 月 上 一 步 驟 完 工 半 成 品 的 成 本 總 計(jì)? 實(shí)際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進(jìn)行專門的成本還原。本例需要進(jìn)行兩次還 原 ：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品 成本 556200元的成本構(gòu)成對 559800元進(jìn)行成本還原 ；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計(jì)算出的綜合性成本項(xiàng)目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即 440000元的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原 ，直至求出按原始成本項(xiàng)目反 映 的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。 ? 在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計(jì)劃成本的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。 插入表 643 ? 例 69 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計(jì)分錄： 借：自制半成品 14 630 貸：基本生產(chǎn)成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價），編制下列會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：自制半成品 15 435 ? 例 69 第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 644所示。 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序如圖 64所示。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時比例分配。月末沒有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計(jì)算求得的。 以第一車間為例： 7980 0 4242 004400 00 4000 05400 0 5160 005500 0 5000???????????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 原 材 料 費(fèi) 用 份 額 =440 000 =462 000 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 原 材 料 費(fèi) 用 =400 00 =420 00 （ 元 ）直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率 =產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 直 接 人 工 費(fèi) 用 份 額 =550 00 = 5225 00 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 =500 0 94900 0 4010 005500 0 500077?????.5=47500 （ 元 ）制 造 費(fèi) 用 分 配 率 =產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 制 造 費(fèi) 用 份 額 =550 00 .5=4 1250 0 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 =500 0 .5=3 7500 （ 元 ） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表 648。 插入表 649 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 （ 2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用隨加工進(jìn)度發(fā)生。 插入表 652 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 插入表 653 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 根據(jù)第一步驟和第二步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，平行匯總計(jì)算登記甲產(chǎn)成品成本匯總表（見表 654）。 ? 半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 2月份完工產(chǎn)品數(shù)量少，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，每臺計(jì)劃成本為：直接材料費(fèi)用 910元，直接人工費(fèi)用 830元，制造費(fèi)用 780元，合計(jì) 2 520元。 402批號 A產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下： 思考： 這一做法的優(yōu)缺點(diǎn)。上述費(fèi)用在完工產(chǎn)品（應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 思考： 各步驟廣義在產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。 。 6月份有關(guān)資料如下： （ 1）產(chǎn)量資料： （ 2）月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用見產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 3月末 A產(chǎn)品全部完工。 練習(xí)題 ，其中 402批號 A產(chǎn)品 20臺， 2月份投產(chǎn)，計(jì)劃 3月完工， 2月末提前完工 2臺。 ? 能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 （ 3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用分別見表 650和表 651。其成本計(jì)算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費(fèi)用（定額和實(shí)際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費(fèi)用。 插入表 645 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表646和表 647。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是正確計(jì)算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。 ? 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算各步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)： ? 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供資料。 ? 例 69 第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 642所示。 ? 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項(xiàng)目中。 2）計(jì)算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進(jìn)行成本還原。成本還原的具體方法有兩種： 1）計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目占其總成本的比重，并按這種比重進(jìn) 行成本還原。如要進(jìn)行成本還原，只要將所耗半成品成本略而不計(jì)，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別匯總即可。 ? 成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本還原，直到求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。 乙半成品明細(xì)賬的格式詳見表 638。兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法。 ? 例 65 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第二車間進(jìn)行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。 ? 半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)： ? 自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。 插入表 633 4620 0 4400 00 221200 20231700 221 3757 00????? ? ?加 權(quán) 平 均 單 位 成 本本 月 減 少 （ 元 ） ? 例 64 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價），編制下列會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700 ? 例 64 2） 根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表 634。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生