【正文】 及庫存情況，了解存貨的收發(fā)、保管及盤點 詢問 分析程序 是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。閱讀外部的信息，如證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志、法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括 ： 適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例； 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策； 與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 治理結(jié)構(gòu) ：良好的智力結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運做實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險 組織結(jié)構(gòu) ： CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題 經(jīng)營活動 了解被審計單位經(jīng)營活動有助于 CPA識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報 投資活動：有助于 CPA關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更。 并確定其是否得到執(zhí)行 控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。 作用：設(shè)定了被審單位的內(nèi)控基調(diào)，影響員工對內(nèi)控的認(rèn)識和態(tài)度。 ? 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部控制 有效率且有效果的使用公司資源 財務(wù)報告 的可靠性 遵循適用 的法律、法規(guī) 目標(biāo) 監(jiān)控 了解的具體內(nèi)容 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 對勝任能力的重視 治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配 人力資源政策與實務(wù) 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 過程 含義 :任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級 。企業(yè)重組 。 了解的具體內(nèi)容（略） 信息系統(tǒng)與溝通 涵義 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。 控制活動 涵義：控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 認(rèn)定層次： 某些重大錯報風(fēng)險可能 與特定的某類交易、賬戶余額、列報 的認(rèn)定相關(guān)。 重大賬戶 認(rèn)定 識別的重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險評估結(jié)果 列示重大賬戶 (應(yīng)收賬款 ) 列示相關(guān)的認(rèn)定 (存在、完整性、計價或分?jǐn)?) 匯總實施 審計 程序識別出的與該重大賬戶的某項認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 評估該項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行） 銷售收入 發(fā)生 盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，客戶仍預(yù)測收入在本期增長 15%。 一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 2. 增 加 審 計 程 序 不 可 預(yù) 見 性 的 方 法 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平 或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被 審計單位的預(yù)期 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先 不告知被審計單位所選定的測試地點 采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取 的測試樣本與以前有所不同 一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 的影響 當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報屬于高風(fēng)險時，擬實施審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案 多 。 注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)、以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性 目的 通過實施控制測試以確定 內(nèi)部控制運行的有效性 通過實施實質(zhì)性程序 以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報 檢查、觀察、詢問、函證、 重新計算、 重新執(zhí)行和分析程序。 這一概念需要與 “了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分。（效率） 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（ 主要是了解內(nèi)控，也能獲取部分有效性的證據(jù) 補(bǔ)充：實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn) 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 測試所針對的控制適用的時點或期間 ：是指某項控制活動的測試次數(shù)。 （ 三）實質(zhì)性程序 （下表） 細(xì)節(jié)測試 實質(zhì)性分析程序 實質(zhì)性程 序的類型 及其組合 含義 目 的 適用性 細(xì)節(jié)測試 對各類交易、 賬戶余額列 報的具體細(xì) 節(jié)進(jìn)行測試 直接識別財 務(wù)報表認(rèn)定 是否存在錯 報 對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試 實質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征 上講仍然是 分析程序 用以識別各 類交易、賬 戶余額、列 報及相關(guān)認(rèn) 定是否存在 錯報 對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易， CPA可以考慮實施實質(zhì)性分析程序 ? D測試程序的是（ ） A取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項的真實性 B檢查銀行存款