【正文】 有甲企業(yè) 100%股權(quán)，計稅基礎(chǔ) 200萬，公允價 500。 4/2/2023 61 ? 實例分析 ? 我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下： ? 湖南、江西、廣東工廠原都由 A、 B二位股東控制，現(xiàn)各股東準備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的 折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本 ，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其 “財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值 。而乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面價還是 1000，后可抵扣所得稅 250；如果甲企業(yè)收購乙企業(yè)資產(chǎn)，付出價款 1200萬，可抵扣所得稅 300。有的個人投資者除了股權(quán)投資外，還有獲取資金利息的債權(quán)性投資。納稅人視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，沒有考慮何時抵消所得額，造成多繳納所得稅。稅收上視同銷售時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬元。按照稅法規(guī)定（ 國稅函 [2023]828號 ），企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價值確認收入。 ? 涉稅分析 ： ? ①將汽車用于分配，視同銷售收入 80萬，成本55元，利潤 25萬； ? ②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入 30萬，成本25萬，利潤 5萬元。 ? 有些地方政府為了促進本地經(jīng)濟發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴大了企業(yè)選擇的空間。 ? 如：某企業(yè)從事設(shè)計服務(wù)業(yè)務(wù)，機構(gòu)所在地在北京，企業(yè) 2023年納稅 2023萬。 4/2/2023 77 ? ，總分機構(gòu)由總機構(gòu)匯總納稅。 ? 選擇：企業(yè)可以考慮將總部機構(gòu)地點遷移至稅收優(yōu)惠地。實際上，其中有的業(yè)務(wù)納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納 3％營業(yè)稅。 ? 如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。兩者看似沒有關(guān)系，但是 2023年個人所得稅的一個政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權(quán)債務(wù)分配給股東的，債權(quán)視同分配所得，債務(wù)視同分配所得的減項。 ? 運用分析：應(yīng)收款小于實際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實際支付額可能性大。 ? 借：應(yīng)付股息 200 ? 應(yīng)付賬款 300 ? 貸：應(yīng)收賬款 400 ? 銀行存款 100 ? 結(jié)果：應(yīng)納個稅 =（ 100+400300） *20%=40 ? 分析：單位不增加 300萬利潤，個人實際收入 500萬。 ? 第八十八條 當事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。 4/2/2023 85 （二）涉稅分析及選擇 ? ，可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 ? 如果將自產(chǎn)貨物價款定為 650萬元，安裝勞務(wù)價款為 350萬元，則分別繳納增值稅 [650/（ 1+17%*17%） ]和營業(yè)稅 （ 350*5%）， 合計納稅 。如果安裝的設(shè)備價值沒有差價，也可以交由建設(shè)方自己購置設(shè)備，施工企業(yè)只負責安裝。 ? 企業(yè)如何利用這些征收方式？ 4/2/2023 88 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 當企業(yè)的實際利潤率高于應(yīng)稅所得率時，按核定應(yīng)稅所得率納稅對企業(yè)有利；當企業(yè)的實際利潤率低于應(yīng)稅所得率時，按查賬征收納稅對企業(yè)有利。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購進金額 %%的比例收取倉儲費，從應(yīng)付貨款中扣收。 ②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。 4/2/2023 93 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。 4/2/2023 94 ? 個人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅 。雖然個人投資成本是 130萬元，但轉(zhuǎn)讓時如果此項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過 130萬元的話，成本得不到完全抵扣。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將 100萬元與 80萬元的價差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。煩請哪位稅務(wù)專家教教我拿出什么政策依據(jù)來說服稅官呢？ ? 《發(fā)票管理辦法》 ? 第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 ?③ 收購企業(yè)乙企業(yè)支付股權(quán)的計稅基礎(chǔ)與公允價值之間的差額，也要確認轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? ③雙方 不確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失 。 ? 甲企業(yè)整體資產(chǎn)賬面價值 4000萬，評估價值 1億元，增值 6000萬。 ? 股權(quán)計稅基礎(chǔ)： 40001000+600=3600 4/2/2023 103 四、資產(chǎn)收購運用與籌劃 ? ，可以選擇免稅轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)遞延納稅效果。 ? 。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 4/2/2023 105 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 03:44:4503:44:4503:44Wednesday, February 8, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 2023年 2月 8日星期三 3時 44分 45秒 03:44:458 February 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 :44:4503:44Feb238Feb23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 2023年 2月 上午 3時 44分 :44February 8, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 03:44:4503:44:4503:442/8/2023 3:44:45 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :44:4503:44:45February 8, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 上午 3時 44分 45秒 上午 3時 44分 03:44: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blanditut cursus. 感謝您的下載觀看 專家告訴 。 2023年 2月 上午 3時 44分 :44February 8, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 03:44:4503:44:4503:44Wednesday, February 8, 2023 1知人者智，自知者明。 上午 3時 44分 45秒 上午 3時 44分 03:44: 楊柳散和風，青山澹吾慮。 :44:4503:44:45February 8, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 , February 8, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 2023年 2月 8日星期三 上午 3時 44分 45秒 03:44: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 03:44:4503:44:4503:442/8/2023 3:44:45 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 ? ［ 1997］ 077號 ? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失 ,計入應(yīng)納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅。國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過 50%的，或該國有控股公司占新公司股份 85%以上的。 ? 時，應(yīng)考慮實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得盡快彌補虧損和實現(xiàn)利潤免稅，或者推遲實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。 增值 6000萬與 1000萬對應(yīng)的部分為 600（ 1000/10000*6000），需要繳納企業(yè)所得稅 150（ 600*25%），而與 9000萬股權(quán)支付相應(yīng)的增值 5400（ 9000/10000*6000）不需要納稅。 4/2/2023 102 三、非股權(quán)支付額不免稅 ? 稅法規(guī)定， 與非股權(quán)支付額對應(yīng)的增值部分要繳納所得稅 。 4/2/2023 100 ? 資產(chǎn)收購可以暫時不納企業(yè)所得稅 ? 財稅 [2023]59號 ? 資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅原則上也是要視同銷售處理。轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)為4000萬元，其公允價值為 10000萬元。 4/2/2023 97 ? 實物投資一定要取得發(fā)票嗎？ ? 實務(wù)問題 ? 國稅局來公司納稅評估，提到我公司幾年前股東以船舶投資（有投資協(xié)議、會計師事務(wù)所出具的評估報告）因 沒有發(fā)票幾年的折舊應(yīng)作納稅調(diào)整 。 4/2/2023 95 三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ?一、股權(quán)投資分類及涉稅分析 ?二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購 ?三、非股權(quán)支付額不免稅 ?四、資產(chǎn)收購運用與籌劃 ?五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 4/2/2023 96 一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計稅基礎(chǔ) ? 非貨幣性投資視為銷售和投資兩項行為處理 ? 例：甲企業(yè)將某項不動產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價為80萬元，評估價為 100萬元，雙方同意按評估價 100萬元作為投資金額，則公允價值為 100萬元。 ? 如上例，假如股東為個人投資者，股權(quán)受讓者也是個人。 ? 例：某企業(yè)準備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本價 100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤 30萬尚未分配。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤的問題，其中涉稅問題并不簡單。 4/2/2023 92 十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時機 ? （一）情況描述 ? 作為投資者，有時因經(jīng)營活動或籌集的需要，會將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。 ? 稅務(wù)檢查時，要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理。 ? 二是“化整為零”開發(fā)票，即當某項經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門代開銷售發(fā)票，并按 3%繳納稅款。 ? ②設(shè)置核定征收子公司，可以通過業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。但有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務(wù)機關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。 ? 在建設(shè)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進項稅金的情況下，可以將安裝設(shè)備固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)單獨分離出來，成立一個設(shè)備銷售公司將設(shè)備固定資產(chǎn)賣給建設(shè)方，再由安裝企業(yè)進行安裝。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務(wù)的價款，將部分價款按低稅率納稅。建安企業(yè)如何適應(yīng)形勢的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務(wù)，是一個必須解決的問題。 ? 第八十一條 債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，受讓人取得與債權(quán)有關(guān)的從權(quán)利，但該從權(quán)利專屬于債權(quán)人自身的除外。同時有稅后利潤 200萬元需要支付給股東 A，股東需要納稅 40萬元。 4/2/2023 81 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù) ? 國稅函〔 2023〕 267號 ? 根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。 4/2/2023 80 九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅 ? （一）情況描述 ? 企業(yè)應(yīng)付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。該項工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費 500萬。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時或天數(shù)收取租賃費用。且平時預(yù)繳所得稅時，總機構(gòu)可以按所得稅額的 50%在機構(gòu)所在地納稅。 ? 2023年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設(shè)立一營銷公司，全