【正文】 材料消耗定額加強(qiáng)材料發(fā)出控制 四 發(fā)出材料成本的確定 (一 )按實(shí)際成本計(jì)價(jià)主要方法有 :先進(jìn)先出法 ,全月一次加權(quán)平均法 ,個別計(jì)價(jià)法 ,分別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法等 .(二 )按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)算公式 :1 入庫材料成本差異額＝入庫材料實(shí)際成本－入庫材料計(jì)劃成本 月初結(jié)存材料成本差異 ＋ 本月入庫材料成本差異2材料成本差異率 ＝ 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 ＋＋ 本月入庫材料計(jì)劃成本本月入庫材料計(jì)劃成本3發(fā)出材料計(jì)劃成本 ＝ 發(fā)出材料數(shù)量 材料計(jì)劃價(jià)4發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異 ＝ 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異5發(fā)出材料實(shí)際成本 ＝ 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異率五 材料費(fèi)用的分配(一 )原材料費(fèi)用的分配方法 1 凡直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料 ,一般分產(chǎn)品領(lǐng)用 ,直接計(jì)入 ” 直接材料 ” 成本項(xiàng)目2 若是幾種產(chǎn)品共同耗用 ,則用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浜笥?jì)入 ” 直接材料 ” 項(xiàng)目3 用于產(chǎn)品生產(chǎn)且有助于實(shí)體形成的輔助材料比照上述原則計(jì)入 ” 直接材料 ” 如果金額較少 ,也可簡化核算直接計(jì)入 ” 制造費(fèi)用 ” 帳戶4分配標(biāo)準(zhǔn)可以按產(chǎn)品重量 ,體積 ,產(chǎn)量 ,材料定額耗用量比例或定額成本比例進(jìn)行分配(二 )原材料費(fèi)用分配表的編制及帳務(wù)處理(三 )燃料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配程序和方法與原材料費(fèi)用的分配程序與方法基本相同 ,計(jì)入 ”直接材料 ”成本項(xiàng)目 ,在有些企業(yè) ,燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大時也可設(shè) ”燃料與動力 ”這一成本項(xiàng)目 ,單獨(dú)反映其消耗情況 .其他部門使用燃料 ,按其用途計(jì)入 .(四 )低值易耗品費(fèi)用的分配 1 設(shè)置 ”低值易耗品 ”帳戶 ,攤銷計(jì)入成本費(fèi)用時計(jì)入 ”制造費(fèi)用 ” “管理費(fèi)用 ”帳戶 2 攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法 ,一次攤銷法領(lǐng)用時直接計(jì)入制造費(fèi)用等帳戶 ,分次攤銷時先計(jì)入 ”待攤費(fèi)用 ”或 ”長期待攤費(fèi)用 ”,再分月計(jì)入當(dāng)期有關(guān)帳戶 .3 、報(bào)廢收回的殘料價(jià)值 ,作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少 ,沖減有關(guān)成本費(fèi)用。（ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本 ”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的 “直接燃料及動力 ”成本項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入 “制造費(fèi)用 ”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。外購動力的賬務(wù)處理外購動力的賬務(wù)處理 ? 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付帳款第三節(jié) 工資費(fèi)用的歸集與分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、工資總額的構(gòu)成與控制二、工資費(fèi)用的原始記錄三、工資費(fèi)用的計(jì)算四、工資費(fèi)用的歸集與分配五、職工福利費(fèi)的計(jì)提與分配? 工資總額構(gòu)成圖示：工資總額計(jì)時工資計(jì)件工資獎金工資性津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資工資核算的原始記錄 （一）考勤記錄： 考勤簿 考勤卡（二）產(chǎn)量和工時記錄： 工作通知單 工序進(jìn)程單 工作班產(chǎn)量記錄 三、工資費(fèi)用的計(jì)算(一 )計(jì)時工資(二 )計(jì)件工資計(jì)時工資月薪制 日薪制在月薪制下，計(jì)時工資的計(jì)算公式如下 :應(yīng)付月計(jì)時工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資－病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 扣款率日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資 247。在我國生產(chǎn)企業(yè)中較少采用日薪制。四、工資費(fèi)用的歸集與分配（一）工資費(fèi)用的歸集 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表 工資結(jié)算（二）工資費(fèi)用的分配n 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 n —— 乙產(chǎn)品 n 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 n 輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車間 n —— 運(yùn)輸車間 n 管理費(fèi)用 n 銷售費(fèi)用n 應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi)n 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工工資五、職工福利費(fèi)的計(jì)提和分配n 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 n —— 乙產(chǎn)品 n 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 n 輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車間 n —— 運(yùn)輸車間 n 管理費(fèi)用n 銷售費(fèi)用n 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi)n 折舊費(fèi)用的歸集和分配n 利息費(fèi)用的核算n 稅金的核算n 其他費(fèi)用的核算第四節(jié) 折舊和其他要素費(fèi)用的歸集和分配 第四章 綜合費(fèi)用的歸集和分配n 本章主要內(nèi)容：n ；n ；n ；n ：n 5生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。〖核算要求〗：對保險(xiǎn)費(fèi)的支付和攤銷業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。提供勞務(wù)的如修理、供電、供水、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)龋簧a(chǎn)產(chǎn)品的如工具、模具、修理用備件的制造等。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)明細(xì)帳單位：機(jī)修車間 摘 要 原材料 外購動力 工資及福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi) 其他 合計(jì)轉(zhuǎn)出 其他費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 動力費(fèi)用分配表 人工費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)分配表 制造費(fèi)用分配表 合 計(jì) 說明：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入 “輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來，從 “輔助生產(chǎn)成本 ”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記 “原材料 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “累計(jì)折舊 ”、 “預(yù)提費(fèi)用 ”、 “銀行存款 ”等科目；同時并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 n 3 、具體的計(jì)算公式如下： n 某輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 的直接分配率 = 該車間提供勞務(wù)總量 — 其他輔助車間用量n 受益單位分配額 ＝該受益單位耗用量 分配率l 〖基本案情〗 M公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是 20650元和 47400元。(413000100000) = 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) 205000=13530(元 ) 行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) =80000=5280(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) =28000=1840(元 )? 供電車間費(fèi)用分配率 =47400247。二、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入 “制造費(fèi)用 ”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來，從 “制造費(fèi)用 ”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記 “原材料 ”、 “應(yīng)付職工薪酬 ”、 “累計(jì)折舊 ”、 “預(yù)提費(fèi)用 ”、 “銀行存款 ”等科目；同時并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入制造費(fèi)用明細(xì)賬 “工資 ”、 “折舊費(fèi) ”、 “修理費(fèi) ”等項(xiàng)目中 。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費(fèi)用則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。包括還在車間? 加工的在產(chǎn)品（正在返修? 的廢品也在內(nèi)）和已經(jīng)完? 成一個或幾個生產(chǎn)步驟，? 但還需繼續(xù)加工的半成品? （未經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品和? 等待返修的廢品也在內(nèi)）? 兩部分。 不能過份偏重于素材性資源 二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算? 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，企業(yè)應(yīng)對在產(chǎn)品進(jìn)行定期、不定期的清查，以取得實(shí)際資料，并與 “在產(chǎn)品臺賬 ”進(jìn)行核對，編制 “在產(chǎn)品盤存表 ”，并且要分析原因，進(jìn)行處理。? 加工程度的確定 : 在產(chǎn)品的加工程度是指在產(chǎn)品實(shí)耗 (或定額 )工時占完工產(chǎn)品應(yīng)耗 (或定額 )工時的百分比。n 案例 1: 完工程度的確定，約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算n 〖基本案情〗 E產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，月初費(fèi)用：直接材料費(fèi)用 8000，直接人工費(fèi)用 6000元，制造費(fèi)用 5000元；本月費(fèi)用為：直接材料費(fèi)用 72 000元，直接人工費(fèi)用 10 000元，制造費(fèi)用 16 000元。n 〖核算要求〗 ① 計(jì)算完工程度和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量， ② 按約當(dāng)產(chǎn)量分配計(jì)算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本。v 〖投料方式〗 原材料在生產(chǎn)開始時一次全部投入。 一、不同生產(chǎn)類型的特點(diǎn)工藝過程特點(diǎn)分類生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)多步驟：生產(chǎn)工藝過程可以間斷，由若干個步驟組成的生產(chǎn)，可以在不同地點(diǎn)、不同時間進(jìn)行的生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)小批單件生產(chǎn)　大量大批生產(chǎn)：是指不斷重復(fù)或輪番生產(chǎn)一種或幾種品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn) 。大量大批單步驟生產(chǎn)，由于生產(chǎn)工藝過程不能間斷，不可能也不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟來計(jì)算產(chǎn)品成本，而只能以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象；大量大批多步驟生產(chǎn)，由于生產(chǎn)工藝過程由若干可以間斷的、分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)步驟組成，為了計(jì)算各個生產(chǎn)步驟的成本，應(yīng)以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象；單件小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批量小，每批產(chǎn)品同時投產(chǎn)，同時完工，因而按批別來計(jì)算產(chǎn)品成本，以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對象。大量大批生產(chǎn)，每月都有完工產(chǎn)品，就需要按月計(jì)算完工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致。在這種方法下，先按照成本計(jì)算的基本原理計(jì)算各類別的產(chǎn)品成本，然后再將各類別的完工產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品成本。品種法的概念252。比如：發(fā)電、采掘、供水、供氣、磨粉、鑄造等產(chǎn)品生產(chǎn)。 ：日歷月；與會計(jì)周期一致，與生產(chǎn)周期不一致。n 〖費(fèi)用支出情況〗由于我們現(xiàn)在舉一套比較完整的例子，費(fèi)用支出較多，為了便于核算，將各項(xiàng)支出穿插于會計(jì)處理之間。 n 〖會計(jì)處理〗 根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定采用品種法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的成本?！假M(fèi)用支出情況〗（ 1）根據(jù) 3月份銀行存款付款憑證匯總的本月貨幣支出有：供電車間發(fā)生辦公費(fèi) 300元，勞動保護(hù)費(fèi) 250元，其他 150元；維修車間發(fā)生辦公費(fèi) 100元，勞動保護(hù)費(fèi) 50元，其他 30元；基本生產(chǎn)車間發(fā)生辦公費(fèi) 1000元，勞動保護(hù)費(fèi) 400元，其他 200元；企業(yè)行政管理部門發(fā)生辦公費(fèi) 3000元，差旅費(fèi) 1500元，其他3000元；本月支付已預(yù)提的利息費(fèi)用 6500元。 2．產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠。：通常不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。v 〖工時資料〗本月鍛鉚車間生產(chǎn)工作號為 301的運(yùn)輸機(jī)一批產(chǎn)品，所耗工時 2500小時；金工車間生產(chǎn)工作號為301的運(yùn)輸機(jī)、工作號為 202的攪拌機(jī)、工作號為 103的粉碎機(jī)三批產(chǎn)品，所耗工時分別為： 6000、 200、 1800小時；裝配車間生產(chǎn)工作號為 301的運(yùn)輸機(jī)、工作號為202的攪拌機(jī)、工作號為 103的粉碎機(jī)三批產(chǎn)品，所耗工時分別為： 17 60、 200小時。 第八章 分步法v第一節(jié) 分步法概述v第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法v第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié) 分步法概述l 分步法的概念l 分步法的適用范圍l 分步法的特點(diǎn) l 分步法發(fā)的種類 一、分步法的概念分步成本法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種方法，簡稱分步法。 ：分步法的成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)品167。裝配式多步驟生產(chǎn)一般不宜采用三 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)： 1．半成品的成本要隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。第一車間完工的甲半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需半成品數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用繼續(xù)加工生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。v 〖核算要求〗采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算甲半成品和完工甲產(chǎn)品的成本 (其中 ,第一步驟完工半成品與月末在產(chǎn)品、第二步驟完工產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法 )。表 3 產(chǎn)品成本還原表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品行次 1 2 3 4=1+3 項(xiàng)目 還原前產(chǎn)成品 總成本 本月所產(chǎn)半成品成本 產(chǎn) 成品成本中半成品成本 還原還 原后 產(chǎn) 成品總 成本 產(chǎn)量（件） 還原率半成品 直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品成