【正文】 金 │30000 │30000 │ 短期借款 │ 6000 │ 6000 ┃┃ 短期投資 │ 6000 │ 6000 │ 應付票據(jù) │15000 │ 15000 ┃┃ 應收票據(jù) │ 3000 │ 3000 │ 應付帳款 │15000 │ 15000 ┃┃ 應收帳款 │39000 │39000 │ 應付股利 │ 0 │ 10000 ┃┃ 減：壞帳準備│ 195 │ 195 │ 應交稅金 │12000 │ 12000 ┃┃ 應收帳款凈額│38805 │38805 │流動負債合計 │48000 │ 58000 ┃┃ 存貨 │24195 │24195 │長期負債： │ │ ┃┃流動資產合計 │102000 │102000 │ 長期借款 │ 6000 │ 6000 ┃┃長期投資： │ │ │長期負債合計 │ 6000 │ 6000 ┃┃ 長期股權投資│33000 │33000 │ 負債合計 │54000 │64000 ┃┃固定資產： │ │ │股東權益： │ │ ┃┃ 固定資產原價│36000 │36000 │ 股本 │ 60000 │ 60000 ┃┃ 減：累計折舊│12000 │12000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 固定資產凈值│24000 │24000 │ 盈余公積 │ 7200 │ ┃┃無形資產： │ │ │ 未分配利潤 │ 40800 │ ┃┃ 無形資產 │3000 │3000 │股東權益合計 │108000 │ 98000 ┃┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨┃ 資產總計 │162000 │162000 │負債和股東權益總計│162000 │162000 ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：丙公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項 目 │調整前 │調整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營業(yè)務收入 │ 78000 │ 78000 ┃┃ 減：主營業(yè)務成本 │ 30000 │ 30000 ┃┃ 主營業(yè)務稅金及附加│ 3000 │ 3000 ┃┃二、主營業(yè)務利潤 │ 45000 │ 45000 ┃┃ 加：其他業(yè)務利潤 │ 60 │ 60 ┃┃ 減：管理費用 │ 1080 │ 1080 ┃┃ 財務費用 │ 540 │ 540 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 43440 │ 43440 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 60 │ 60 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤總額 │ 43500 │ 43500 ┃┃ 減：所得稅 │ 14355 │ 14355 ┃┃五、凈利潤 │ 29145 │ 29145 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ 11655 │ 11655 ┃ ┃六、可供分配的利潤 │ 40800 │ 40800 ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ 0 │ ┃┃ 提取法定公益金 │ 0 │ ┃┃七、可供股東分配的利潤 │ 40800 │ ┃┃ 減：應付普通股股利 │ 0 │ 10000 ┃┃八、未分配利潤 │ 40800 │ ┃┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛（4）調整1998年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)。由于乙企業(yè)延遲了修建新發(fā)電廠的計劃，致使乙企業(yè)沒有履行合同規(guī)定的義務，甲企業(yè)不得不以明顯較高的價格從另一供電單位購買電力。在1998年 1月，乙企業(yè)建議用現(xiàn)金結算一部分賠款，余下的賠款不再支付，甲企業(yè)接受了以此全部結案的建議。丙企業(yè)用完工百分比法核算長期合同的收入和成本。對此，丙企業(yè)應對1997年12月31日所作估計進行調整，調整會計報表相關項目的數(shù)字。原債務條款規(guī)定，甲企業(yè)應于1997年 6月30日償還貸款本金及應計利息。對此，甲企業(yè)應將該項債務從流動負債調整到長期負債。如無法對資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項對財務報告數(shù)據(jù)的影響作出估計，應說明其原因。乙企業(yè)應在1997年度會計報表附注中對這一非調整事項進行披露。對于這一非調整事項，甲企業(yè)和乙企業(yè)均應在1997年度會計報表附注中進行披露。由于公司發(fā)放股票股利涉及到變更股本等事宜，需要經過工商行政管理部門變更登記等，程序比較復雜。例如：1998年 1月20日，甲企業(yè)的股東將其60％的普通股以溢價出售給了丁企業(yè)（也就是說，出售價格超過了甲企業(yè)的股東對甲企業(yè)投資的每股帳面價值）。1997年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產尋找買主。1998年 2月，丁企業(yè)通過法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責任，1998年3月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)500000元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。甲企業(yè)董事會認為，如果能減少長期債務的金額并降低債務上的利率，甲企業(yè)將會消除反復發(fā)生的經營損失。5．資產負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產或投資上的減值。由于股票市場的波動出現(xiàn)在1998年 1月，是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，因此，應當作為非調整事項在1997年度會計報表附注中進行披露。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易，根據(jù)處理股權投資的會計原則，在編制1997年12月31日的資產負債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的帳面價值按歷史成本反映。1998年2月，與債權人的協(xié)商得出結論，其結果是債務的50％轉換為甲企業(yè)的一定數(shù)量的普通股，并且降低剩余債務的利率。4．資產負債表日后董事會作出的債務重組的決定。1998年 1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。3．資產負債表日以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案。對于在資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。對于這一非調整事項，丁企業(yè)應在1993年度的會計報表附注中進行披露。甲企業(yè)于1997年12月31日編制1997年度會計報表時，將這筆應收票據(jù)列入資產負債表“應收票據(jù)”項目內。企業(yè)應在1997年度會計報表附注 中對這一非調整事項進行披露。因此，對于非調整事項，不需要進行帳務處理，也不需要調整會計報表。在編制1997年12月31日的資產負債表時，由于初始條款規(guī)定甲企業(yè)應于1997年償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進行中，所以甲企業(yè)將該貸款全部歸為流動負債。例如：甲企業(yè)于1992年從銀行借入資金。在編制1997年12月31日的資產負債表時，丙企業(yè)估計已完成工程的25％，并按此估計計算收益。2．新的證據(jù)表明，在資產負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差。在1997年的后期，法院作出了乙企業(yè)賠償甲企業(yè)全部損失的判決。上述 5個例子均是準則條文中明確指出的調整事項，也是實務中常見的調整事項，根據(jù)本準則第4條提供的調整事項的判斷原則，下面例子也屬于調整事項：1．在資產負債表日或資產負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產負債表中登記的金額而結案。例5：丙公司1998年2月18日召開公司董事會，董事會制訂的利潤分配方案如下：1997年實現(xiàn)凈利潤29145元，按1997年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按1997年實現(xiàn)凈利潤的5％提取法定公益金，不提取任意盈余公積金，分派普通股現(xiàn)金股利10000元。根據(jù)本準則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應判斷該事項屬于調整事項，并分別按調整事項的處理原則進行處理如下：甲公司：（1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調整 10000其他應付款 40000貸：銀行存款 50000 （2）調整應交所得稅借：應交稅金－－應交所得稅 3300 貸：以前年度損益調整 3300（1000033％）（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配－－未分配利潤 6700貸：以前年度損益調整 6700（10000－3300）（4）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積 1005貸：利潤分配－－未分配利潤 1005（670015％） （5）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字 資 產 負 債 表 編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┓┃ 資 產 │調整前 │調整后 │負債和股東權益 │調整前 │調整后 ┃┠───────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動資產： │ │ │流動負債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │60000 │10000 │ 短期借款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 短期投資 │10000 │10000 │ 應付票據(jù) │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應收票據(jù) │ 5000 │ 5000 │ 應付帳款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應收帳款 │80000 │80000 │ 應交稅金 │10000 │ 6700 ┃┃ 減：壞帳準備│ 4000 │ 4000 │ 其他應付款 │40000 │ 0 ┃┃ 應收帳款凈額│76000 │76000 │流動負債合計 │65000 │21700 ┃┃ 存貨 │19000 │19000 │長期負債： │ │ ┃┃流動資產合計 │170000 │120000 │ 長期借款 │25000 │25000 ┃┃長期投資： │ │ │長期負債合計 │25000 │25000 ┃┃ 長期股權投資│55000 │55000 │ 負債合計 │90000 │46700 ┃┃固定資產： │ │ │股東權益： │ │ ┃┃ 固定資產原價│60000 │60000 │ 股本 │100000 │100000 ┃┃ 減：累計折舊│20000 │20000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 固定資產凈值│40000 │40000 │ 盈余公積 │12000 │ 10995 ┃┃無形資產： │ │ │ 未分配利潤 │68000 │ 62305 ┃┃ 無形資產 │5000 │5000 │股東權益合計 │180000 │173300 ┃┠───────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產總計 │270000 │220000 │負債和股東權益總計│270000 │220000 ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項 目 │調整前 │調整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營業(yè)務收入 │170000 │170000 ┃┃ 減：主營業(yè)務成本 │ 50000 │ 50000 ┃┃ 主營業(yè)務稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃┃二、主營業(yè)務利潤 │115000 │115000 ┃┃ 加：其他業(yè)務利潤 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：管理費用 │ 1800 │ 1800 ┃┃ 財務費用 │ 900 │ 900 ┃┃三、營業(yè)利潤 │112400 │112400 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 40000 │50000 ┃┃四、利潤總額 │ 72500 │62500 ┃┃ 減：所得稅 │ 23925 │20625 ┃┃五、凈利潤 │ 48575 │41875 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ │ ┃┃六、可供分配的利潤 │ │ ┃┃ 減