【正文】 金 │30000 │30000 │ 短期借款 │ 6000 │ 6000 ┃┃ 短期投資 │ 6000 │ 6000 │ 應(yīng)付票據(jù) │15000 │ 15000 ┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 3000 │ 3000 │ 應(yīng)付帳款 │15000 │ 15000 ┃┃ 應(yīng)收帳款 │39000 │39000 │ 應(yīng)付股利 │ 0 │ 10000 ┃┃ 減：壞帳準(zhǔn)備│ 195 │ 195 │ 應(yīng)交稅金 │12000 │ 12000 ┃┃ 應(yīng)收帳款凈額│38805 │38805 │流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │48000 │ 58000 ┃┃ 存貨 │24195 │24195 │長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ ┃┃流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │102000 │102000 │ 長(zhǎng)期借款 │ 6000 │ 6000 ┃┃長(zhǎng)期投資： │ │ │長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │ 6000 │ 6000 ┃┃ 長(zhǎng)期股權(quán)投資│33000 │33000 │ 負(fù)債合計(jì) │54000 │64000 ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │股東權(quán)益： │ │ ┃┃ 固定資產(chǎn)原價(jià)│36000 │36000 │ 股本 │ 60000 │ 60000 ┃┃ 減：累計(jì)折舊│12000 │12000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值│24000 │24000 │ 盈余公積 │ 7200 │ ┃┃無(wú)形資產(chǎn)： │ │ │ 未分配利潤(rùn) │ 40800 │ ┃┃ 無(wú)形資產(chǎn) │3000 │3000 │股東權(quán)益合計(jì) │108000 │ 98000 ┃┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨┃ 資產(chǎn)總計(jì) │162000 │162000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│162000 │162000 ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛ 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 編制單位：丙公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項(xiàng) 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 78000 │ 78000 ┃┃ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 30000 │ 30000 ┃┃ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加│ 3000 │ 3000 ┃┃二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 45000 │ 45000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 60 │ 60 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 1080 │ 1080 ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 540 │ 540 ┃┃三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ 43440 │ 43440 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 60 │ 60 ┃┃ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤(rùn)總額 │ 43500 │ 43500 ┃┃ 減：所得稅 │ 14355 │ 14355 ┃┃五、凈利潤(rùn) │ 29145 │ 29145 ┃┃ 加：年初未分配利潤(rùn) │ 11655 │ 11655 ┃ ┃六、可供分配的利潤(rùn) │ 40800 │ 40800 ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ 0 │ ┃┃ 提取法定公益金 │ 0 │ ┃┃七、可供股東分配的利潤(rùn) │ 40800 │ ┃┃ 減：應(yīng)付普通股股利 │ 0 │ 10000 ┃┃八、未分配利潤(rùn) │ 40800 │ ┃┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛（4）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。由于乙企業(yè)延遲了修建新發(fā)電廠(chǎng)的計(jì)劃，致使乙企業(yè)沒(méi)有履行合同規(guī)定的義務(wù)，甲企業(yè)不得不以明顯較高的價(jià)格從另一供電單位購(gòu)買(mǎi)電力。在1998年 1月，乙企業(yè)建議用現(xiàn)金結(jié)算一部分賠款，余下的賠款不再支付，甲企業(yè)接受了以此全部結(jié)案的建議。丙企業(yè)用完工百分比法核算長(zhǎng)期合同的收入和成本。對(duì)此，丙企業(yè)應(yīng)對(duì)1997年12月31日所作估計(jì)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。原債務(wù)條款規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)于1997年 6月30日償還貸款本金及應(yīng)計(jì)利息。對(duì)此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)債務(wù)從流動(dòng)負(fù)債調(diào)整到長(zhǎng)期負(fù)債。如無(wú)法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。乙企業(yè)應(yīng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。對(duì)于這一非調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)和乙企業(yè)均應(yīng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。由于公司發(fā)放股票股利涉及到變更股本等事宜，需要經(jīng)過(guò)工商行政管理部門(mén)變更登記等，程序比較復(fù)雜。例如：1998年 1月20日，甲企業(yè)的股東將其60％的普通股以溢價(jià)出售給了丁企業(yè)（也就是說(shuō)，出售價(jià)格超過(guò)了甲企業(yè)的股東對(duì)甲企業(yè)投資的每股帳面價(jià)值）。1997年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產(chǎn)尋找買(mǎi)主。1998年 2月，丁企業(yè)通過(guò)法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責(zé)任，1998年3月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)500000元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。甲企業(yè)董事會(huì)認(rèn)為，如果能減少長(zhǎng)期債務(wù)的金額并降低債務(wù)上的利率，甲企業(yè)將會(huì)消除反復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損失。5．資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值。由于股票市場(chǎng)的波動(dòng)出現(xiàn)在1998年 1月，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。乙企業(yè)的股票在國(guó)外的某家股票交易所上市交易，根據(jù)處理股權(quán)投資的會(huì)計(jì)原則，在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資的帳面價(jià)值按歷史成本反映。1998年2月，與債權(quán)人的協(xié)商得出結(jié)論，其結(jié)果是債務(wù)的50％轉(zhuǎn)換為甲企業(yè)的一定數(shù)量的普通股，并且降低剩余債務(wù)的利率。4．資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定。1998年 1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。3．資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中包含的股票股利，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。對(duì)于這一非調(diào)整事項(xiàng)，丁企業(yè)應(yīng)在1993年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。甲企業(yè)于1997年12月31日編制1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將這筆應(yīng)收票據(jù)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。企業(yè)應(yīng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注 中對(duì)這一非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。因此，對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，也不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于初始條款規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)于1997年償還貸款并且延長(zhǎng)貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以甲企業(yè)將該貸款全部歸為流動(dòng)負(fù)債。例如：甲企業(yè)于1992年從銀行借入資金。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，丙企業(yè)估計(jì)已完成工程的25％，并按此估計(jì)計(jì)算收益。2．新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差。在1997年的后期，法院作出了乙企業(yè)賠償甲企業(yè)全部損失的判決。上述 5個(gè)例子均是準(zhǔn)則條文中明確指出的調(diào)整事項(xiàng)，也是實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則第4條提供的調(diào)整事項(xiàng)的判斷原則，下面例子也屬于調(diào)整事項(xiàng)：1．在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額而結(jié)案。例5：丙公司1998年2月18日召開(kāi)公司董事會(huì)，董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案如下：1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)29145元，按1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金，不提取任意盈余公積金，分派普通股現(xiàn)金股利10000元。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應(yīng)判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并分別按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：甲公司：（1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整 10000其他應(yīng)付款 40000貸：銀行存款 50000 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300 貸：以前年度損益調(diào)整 3300（1000033％）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 6700貸：以前年度損益調(diào)整 6700（10000－3300）（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 1005貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 1005（670015％） （5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┓┃ 資 產(chǎn) │調(diào)整前 │調(diào)整后 │負(fù)債和股東權(quán)益 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠───────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動(dòng)資產(chǎn)： │ │ │流動(dòng)負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │60000 │10000 │ 短期借款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 短期投資 │10000 │10000 │ 應(yīng)付票據(jù) │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付帳款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收帳款 │80000 │80000 │ 應(yīng)交稅金 │10000 │ 6700 ┃┃ 減：壞帳準(zhǔn)備│ 4000 │ 4000 │ 其他應(yīng)付款 │40000 │ 0 ┃┃ 應(yīng)收帳款凈額│76000 │76000 │流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │65000 │21700 ┃┃ 存貨 │19000 │19000 │長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ ┃┃流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │170000 │120000 │ 長(zhǎng)期借款 │25000 │25000 ┃┃長(zhǎng)期投資： │ │ │長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │25000 │25000 ┃┃ 長(zhǎng)期股權(quán)投資│55000 │55000 │ 負(fù)債合計(jì) │90000 │46700 ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │股東權(quán)益： │ │ ┃┃ 固定資產(chǎn)原價(jià)│60000 │60000 │ 股本 │100000 │100000 ┃┃ 減：累計(jì)折舊│20000 │20000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值│40000 │40000 │ 盈余公積 │12000 │ 10995 ┃┃無(wú)形資產(chǎn)： │ │ │ 未分配利潤(rùn) │68000 │ 62305 ┃┃ 無(wú)形資產(chǎn) │5000 │5000 │股東權(quán)益合計(jì) │180000 │173300 ┃┠───────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產(chǎn)總計(jì) │270000 │220000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│270000 │220000 ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛ 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項(xiàng) 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │170000 │170000 ┃┃ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 50000 │ 50000 ┃┃ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃┃二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │115000 │115000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 100 │ 100 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 1800 │ 1800 ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 900 │ 900 ┃┃三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │112400 │112400 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 40000 │50000 ┃┃四、利潤(rùn)總額 │ 72500 │62500 ┃┃ 減：所得稅 │ 23925 │20625 ┃┃五、凈利潤(rùn) │ 48575 │41875 ┃┃ 加：年初未分配利潤(rùn) │ │ ┃┃六、可供分配的利潤(rùn) │ │ ┃┃ 減