【正文】 經(jīng)營(yíng)收益$30000，減所得稅$12000……………$18000處理資產(chǎn)利得$5000，減所得稅$2000…………300021000把非持續(xù)經(jīng)營(yíng)分為兩部分進(jìn)行報(bào)告是必要的，因?yàn)楣井?dāng)年可能還要對(duì)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的分部經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和一個(gè)可區(qū)分的企業(yè)分部有關(guān)。財(cái)務(wù)分析師在預(yù)計(jì)公司未來的收益時(shí)通常不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的收益或損失。提前償還債務(wù)的利得和損失也屬于非常項(xiàng)目。水災(zāi)的損失減少收益，也減少公司的所得稅。雇員罷工、解決訴訟、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得和損失都不是非常項(xiàng)目。會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)影響公司有時(shí)會(huì)從一種會(huì)計(jì)方法變更為另一種方法，例如從折舊的雙倍余額遞減法（DDB）到直線法，從存貨的先進(jìn)先出法（FIFO）到加權(quán)平均法。這部分通常在非常項(xiàng)目之后。聯(lián)合電氣公司在20X2年年初將折舊方法從雙倍余額遞減法變更為直線法。圖表111在第16行報(bào)告了這項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的累計(jì)影響?？紤]聯(lián)合電氣公司的EPS計(jì)算。但對(duì)許多公司來說，發(fā)行在外的普通股數(shù)額每月都在發(fā)生變化。假設(shè)Diskette Demo Corporation一年內(nèi)發(fā)行在外的普通股數(shù)額如下：l 1月到5月——240000股l 6月到8月——200000股l 9月到12月——210000股在計(jì)算加權(quán)平均的發(fā)行在外的普通股數(shù)額時(shí)，我們把每月發(fā)行在外的普通股作為當(dāng)年的一部分：發(fā)行在外的普通股數(shù)額年度份額當(dāng)年的期間＝加權(quán)平均的發(fā)行在外的普通股數(shù)額2400005/121月到5月＝1000002000003/126月到8月＝500002100004/129月到12月＝70000當(dāng)年加權(quán)平均的發(fā)行在外的普通股數(shù)額220000凈收益除以加權(quán)平均的發(fā)行在外的普通股數(shù)額就計(jì)算出公司的EPS。應(yīng)該還記得，EPS是普通股的每股盈利。這$10000將從各收益小計(jì)中扣除，EPS計(jì)算如下：普通股每股盈利（20000股流通在外）：持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益（$54000－$10000/20000）…………………$非持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益（$21000/20000）…………………………非常項(xiàng)目和折舊方法變動(dòng)累計(jì)影響前收益（$75000－$10000/20000）………………………………非常損失（$12000/20000）…………………………………()折舊方法變動(dòng)累計(jì)影響（$6000/20000）…………………凈收益（$69000－$10000/20000）…………………………$——檢查點(diǎn)115——檢查點(diǎn)116稀釋的每股盈利。擁有復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)的公司報(bào)告兩套EPS數(shù)字：l 基于實(shí)際發(fā)行在外的普通股數(shù)額的EPS（基本的EPS）。全面收益是指由各種原因引起的公司股東權(quán)益總額的變化，而不僅是來自公司所有者的原因。全美速遞公司收益表年度止于20X2年12月31日收入…………………………………………………………$10000費(fèi)用（包括所得稅）…………………………………………6000凈收益………………………………………………………4000其它全面收益：未實(shí)現(xiàn)投資利得…………………………………………$650減所得稅（40%）…………………………………………260$390外幣折算調(diào)整（損失）……………………………………$(900)減所得稅（40%）…………………………………………360$(540)其它全面收益……………………………………………(150)全面收益……………………………………………………$3850其它全面收益不報(bào)告每股盈利。在一特定期間，公司可能有大量的收入和費(fèi)用以及巨額的凈收益。哪張財(cái)務(wù)報(bào)表提供了更好的信息呢？都沒有；兩張報(bào)表都需要，它們和資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益表一起共同描繪出公司的全貌。但公司和個(gè)人的所得稅率不同。假設(shè)在20X1年，IHOP公司報(bào)告3000萬美元的稅前收益（也叫稅前會(huì)計(jì)收益）。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益－費(fèi)用0=12＋－12IHOP公司20X1年的財(cái)務(wù)報(bào)表將報(bào)告這些數(shù)字（已調(diào)整，單位：百萬）：收益表資產(chǎn)負(fù)債表所得稅前收益……………………$30流動(dòng)負(fù)債：所得稅費(fèi)用………………………(12)應(yīng)付所得稅…………………$12凈收益……………………………$1820X2年初，向國(guó)內(nèi)稅收總署提交20X1年的所得稅申報(bào)表時(shí)，IHOP公司會(huì)支付應(yīng)付所得稅。對(duì)大多數(shù)公司來說，所得稅費(fèi)用和應(yīng)付所得稅是不一樣的。在任何一年，所得稅申報(bào)表上的MACRS折舊通常和收益表上的會(huì)計(jì)折舊不同。但遞延所得稅通常時(shí)長(zhǎng)期的，公司經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間后才支付這項(xiàng)負(fù)債。由于以前期間的錯(cuò)誤而對(duì)留存收益的期初余額進(jìn)行的改正稱為前期調(diào)整。正確的金額是$40000。前期調(diào)整不在收益表上報(bào)告。因?yàn)檫@些支出減少公司的資產(chǎn)，所以公司可用來清償負(fù)債的資產(chǎn)會(huì)變少。公司通常在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中報(bào)告對(duì)留存收益的限制。止步思考為什么借款者，比如AlbertoCulver Company，會(huì)同意把限制股利發(fā)放作為獲得貸款的條件？答案：為了得到較低的利息。因此股東權(quán)益表報(bào)告當(dāng)期各類權(quán)益的變動(dòng)。頂行（第1行）報(bào)告各要素的期初余額，數(shù)據(jù)直接來自上一期期末的資產(chǎn)負(fù)債表。只有我們明白了企業(yè)都作了什么之后，我們才能決定是同意還是不同意。在該總額當(dāng)中，$20000（面值）計(jì)入普通股賬戶，$65000增加實(shí)收資本溢價(jià)。凈收益數(shù)字是聯(lián)合電氣公司收益表（圖表111）的“底行”。宣布現(xiàn)金股利（第4行）。股利支付與宣布股利不同。20X2年，聯(lián)合電氣公司向股東分配了市價(jià)為$34000的股票股利。8%的股票股利使普通股賬戶增加8000股面值$1的普通股，即$8000。股利的市價(jià)（$34000）和股票股利的面值（$8000）之間的差額貸記實(shí)收資本溢價(jià)（$26000）。20X2年，聯(lián)合電氣公司支付$9000購買庫藏股（第6行）。聯(lián)合公司出售的庫藏股的成本是$4000，額外的$7000記入實(shí)收資本溢價(jià)。兩類其他全面收益是可出售投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失和外幣折算調(diào)整。未實(shí)現(xiàn)是指利得和損失不是來自投資的出售，只是由于投資市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的可出售投資組合的市價(jià)超過其成本的累計(jì)金額達(dá)到$7000（第10行）。外幣折算調(diào)整可能是正值，也可能是負(fù)值，類似于未實(shí)現(xiàn)利得或損失?！獧z查點(diǎn)1110管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任公司的高層管理人員要對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)。管理當(dāng)局對(duì)年報(bào)中財(cái)務(wù)信息的編制、及其完整性和客觀性負(fù)責(zé)。管理當(dāng)局聲明了他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理當(dāng)局進(jìn)一步聲明，編制會(huì)計(jì)報(bào)表要求公司作出估計(jì)和一些假設(shè)。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則做出判斷，然后出具審計(jì)報(bào)告。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)工作對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表表示我們的意見。還包括評(píng)價(jià)使用的會(huì)計(jì)原則和管理當(dāng)局做出的重要估計(jì)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的整體合理性。審計(jì)公司署上自己的名稱，本例中是安達(dá)信LLP（LLP有限責(zé)任合伙的簡(jiǎn)寫）的圣路易斯事務(wù)所。l 第三段陳述安達(dá)信的意見，May公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，人們可以根據(jù)它做出決策。2. 保留意見。4. 拒絕表示意見。此外，兩國(guó)都屬于世界上生活水平最高的國(guó)家之列。股票的估計(jì)價(jià)值是多少？如果你認(rèn)為該公司的可以永遠(yuǎn)賺得上述收益（或現(xiàn)金流量）估計(jì)價(jià)值=每年收益投資資本化率如果你認(rèn)為該公司只能在有限的幾年內(nèi)賺得上述收益（或現(xiàn)金流量）估計(jì)價(jià)值=每年收益年金現(xiàn)值（見附錄B）風(fēng)險(xiǎn)如何影響股票價(jià)值？如果投資是高風(fēng)險(xiǎn)提高投資資本化率如果投資是低風(fēng)險(xiǎn)降低投資資本化率章節(jié)末趁熱打鐵以下數(shù)據(jù)來自卡夫公司（Kraft Corporation）的分類賬：非持續(xù)經(jīng)營(yíng)出售損失……………$ 5000實(shí)收資本溢價(jià)——優(yōu)先股………$ 7000前期調(diào)整——貸記留存收益……5000庫藏股，普通股（5000股，成本）25000固定資產(chǎn)出售利得………………21000股利………………………………16000已售商品成本……………………380000銷售費(fèi)用…………………………78000所得稅費(fèi)用（抵減）：普通股，無面值，發(fā)行45000股180000持續(xù)經(jīng)營(yíng)………………………32000銷售收入…………………………620000非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：利息費(fèi)用…………………………30000經(jīng)營(yíng)收益……………………10000非常利得…………………………26000出售損失……………………(2000)經(jīng)營(yíng)收益，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)…………25000非常利得………………………10000訴訟損失…………………………11000存貨方法變動(dòng)累計(jì)影響………(4000)管理費(fèi)用…………………………62000優(yōu)先股，8%，面值$100，發(fā)行500股……………………………留存收益，原期初報(bào)告數(shù)字……10300050000存貨方法變動(dòng)累計(jì)影響（借方）…(10000)要求編制卡夫公司截止于20XX年12月31日的當(dāng)年的單步驟收益表（所有收入歸結(jié)在一起）和留存收益表。公司的收益表報(bào)告：⑴持續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑵非持續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑶非常利得和損失，和⑷會(huì)計(jì)變動(dòng)的累積影響。所得稅費(fèi)用依據(jù)稅前會(huì)計(jì)受益。股東權(quán)益表報(bào)告當(dāng)期公司權(quán)益的各類變化，包括下列詳細(xì)內(nèi)容：⑴發(fā)行股票；⑵宣布現(xiàn)金股利；⑶發(fā)放股票股利；⑷購買和出售庫藏股；⑸可出售投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失；和⑹外幣折算調(diào)整。會(huì)計(jì)詞匯42 / 42否定意見Clean意見全面受益拒絕表示意見每股盈利（EPS）非常利得或損失非常項(xiàng)目投資資本化率稅前會(huì)計(jì)受益前期調(diào)整保留意見企業(yè)分部股東權(quán)益表應(yīng)稅收益無保留（Clean）意見思考題1. 為什么把公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非常項(xiàng)目分開報(bào)告很重要？2. 說明投資者如何使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益估計(jì)股票的價(jià)值。6. 一家公司的凈收益為$5500，發(fā)行普通股12000股，庫藏普通股1000股，公司的每股盈利是多少？7. 指出收益表上產(chǎn)生所得稅費(fèi)用的三個(gè)小計(jì)項(xiàng)目。你可以忽略美元金額和每股盈利。編制XTE公司截至20X1年12月31日的收益表。Hershey公司股票的每股價(jià)值是多少？比較你估計(jì)的價(jià)格和《華爾街日?qǐng)?bào)》或網(wǎng)上Hershey公司股票的實(shí)際報(bào)價(jià)。XTE在20X1年宣布發(fā)放優(yōu)先股股利$3000。2. 列出公司必須報(bào)告每股盈利數(shù)字的收益項(xiàng)目。從CP113中XTE公司的凈收益開始，說明XTE公司如何在20X1年的收益表上報(bào)告其他全面收益。2. 說明Pappadeaux Pizza在20X2的收益表上從稅前收益開始如何進(jìn)行報(bào)告。說明De Graff公司如何在20X5年的留存收益表上報(bào)告前期調(diào)整。省略每股盈利。省略每股盈利。2. 19X7年是麥道公司的損失年度。在19X9年12月31日，百事可樂公司的普通股在紐約證券交易所的收盤價(jià)為每股$。E116 ETech公司在20X0年12月31日有40000股普通股和10000股面值$10，股息5%的優(yōu)先股發(fā)行在外。要求計(jì)算ETech公司20X1年的每股盈利數(shù)字，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益開始。記錄Capital Re公司當(dāng)年的所得稅。一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致以前年度的凈收益多計(jì)380萬美元。公司的留存收益總額為$310000，實(shí)收資本為$820000。Burgoyne公司可以宣布的現(xiàn)金股利的最大金額是多少？E1110 在20X1年12月31日，Taurus公司對(duì)股東權(quán)益作了如下報(bào)告：普通股，面值$5，授權(quán)發(fā)行500000股，已發(fā)行300000股……………………$1500000實(shí)收資本溢價(jià)……………………………………………………………………3100000留存收益…………………………………………………………………………1700000庫藏股，2500股（成本）………………………………………………………(78000)$6222000在20X2年，Taurus公司完成了以下交易和事項(xiàng)（按時(shí)間順序排列）：a. 宣布和發(fā)放50%的股票股利。d. 當(dāng)年的凈收益$340000。公司收到多少現(xiàn)金？你還能在財(cái)務(wù)報(bào)表的其他什么地方找到該數(shù)字？3. 可口可樂公司的可出售投資的市價(jià)在19X8年是增加了還是減少了？變動(dòng)了多少？4. 可口可樂公司當(dāng)年為購買庫藏股支付了多少金額？當(dāng)年可口可樂公司購買的庫藏股的每股平均成本是多少？可口可樂公司合并股東權(quán)益表（已改動(dòng)）累計(jì)其他全面收益年度止于20X2年12月31日在外的普通股數(shù)量普通股實(shí)收資本溢價(jià)再投資收益發(fā)行在外的受限制股票投資的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）外幣折算調(diào)整庫藏股（單位：百萬，每股數(shù)據(jù)除外）19X7年12月31日的余額1276$427$1173$11006$(74)$(272)$48$(7073)向雇員發(fā)售的股票4185—————根據(jù)受限制股票計(jì)劃發(fā)售的股票——7—6———折算調(diào)整—————(152)——證券未實(shí)現(xiàn)