【正文】 中等貧乏不可靠控制風(fēng)險(xiǎn)10％30％50％70％100％有了這些經(jīng)驗(yàn)法則，控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量就有章可循了。但是；由于交易是記錄于賬戶，而賬戶余額或發(fā)生額的代數(shù)和就是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之金額，所以，利用交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的這種關(guān)系，可以將交易認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）受多種交易影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目受多種交易影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其控制風(fēng)險(xiǎn)的確定要經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟：★如果交易是增加會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額，則將交易認(rèn)定之控制風(fēng)險(xiǎn)直接轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之相同認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的一項(xiàng)認(rèn)定之控制風(fēng)險(xiǎn)可能由多個(gè)交易的相關(guān)認(rèn)定轉(zhuǎn)化而來(lái)，而不同的交易轉(zhuǎn)化來(lái)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平可能還不一致。具體來(lái)說(shuō)，又分為兩種情況：（1）如果審計(jì)人員對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目采用數(shù)量化表示，則可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行變換，計(jì)算出檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)= （2）如果審計(jì)人員是用程度化來(lái)度量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。確定具體審計(jì)目標(biāo)及其檢查風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各項(xiàng)認(rèn)定的具體化，也就是審計(jì)人員有待查證的問(wèn)題?！锕纼r(jià)和分?jǐn)偅捍尕浢骷?xì)表編制正確，其余額已包括在存貨賬戶中；存貨已適當(dāng)計(jì)價(jià)反映；存貨中所包括的滯銷、過(guò)剩、殘損等已適當(dāng)確認(rèn)。例如，存貨的估價(jià)和分?jǐn)傔@一認(rèn)定有三個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，如果該認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)為10％，則其所屬三個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)也均為10％。當(dāng)然，為了穩(wěn)健起見(jiàn)，也可以不作分配，直接以該具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)作為針對(duì)于該目標(biāo)的各個(gè)審計(jì)程序的置信度。此時(shí)，為了穩(wěn)健起見(jiàn)，審計(jì)人員應(yīng)選擇其中的最高置信度設(shè)計(jì)該審計(jì)程序的抽樣方案。所以，審計(jì)人員如果不復(fù)核期后事項(xiàng)，則其審計(jì)意見(jiàn)的可靠性就缺乏合理保證，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之控制也就缺乏合理之基礎(chǔ)。對(duì)于這類期后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整原來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，以恰當(dāng)?shù)胤从乘鼈?。一般?lái)說(shuō)，或有事項(xiàng)不要求確認(rèn)計(jì)入某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?？蛻舯砻鲿?shū)是被審計(jì)單位在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述，一般應(yīng)由客戶的高層管理人員簽署。4．重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià)外勤工作結(jié)束后，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行歸集，其中有些差異項(xiàng)目要建議客戶做出調(diào)整，調(diào)整后這種差異不再存在。6．復(fù)核審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)實(shí)施過(guò)程及結(jié)果的書(shū)面記載。審計(jì)意見(jiàn)正確與否，直接決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與否。審計(jì)意見(jiàn)形成之后，就可以起草和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。（二）審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不僅貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，有時(shí)還要延續(xù)于審計(jì)后。但是，一旦審計(jì)人員注意到了這種事項(xiàng)，就必須予以查明，并做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼＿@顯然是擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任時(shí)間范圍，從而擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員知道了這些重大事項(xiàng)，則審計(jì)人員必須查明這些事項(xiàng)，并確信這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。但是，一旦審計(jì)人員隨后發(fā)現(xiàn)了遺漏的審計(jì)程序，則必須采取恰當(dāng)?shù)拇胧钥刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)：★審計(jì)人員要分析該遺漏審計(jì)程序?qū)徲?jì)意見(jiàn)是否有重要影響。★如果遺漏程序執(zhí)行的結(jié)果是要修改原來(lái)的審計(jì)意見(jiàn)，則審計(jì)人員要采取和前敘影響會(huì)計(jì)報(bào)表之重大事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)相同的措施。離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性主要表現(xiàn)在離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營(yíng)決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。海南、河南、黑龍江、安徽等11個(gè)省市區(qū)也建立了聯(lián)席會(huì)計(jì)議制度，明確了各相關(guān)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的職責(zé)和任務(wù)。要做好離任審計(jì)工作，還必須在這些已頒布的法規(guī)、規(guī)定的基礎(chǔ)上，不斷完善離任審計(jì)的法規(guī)制度，使離任審計(jì)工作真正做到有法可依。（三）正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)同方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。（四）正確評(píng)價(jià)合理與合法的關(guān)系實(shí)際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問(wèn)題。（五）銳意改革與決策失誤的關(guān)系改革是有風(fēng)險(xiǎn)的，面對(duì)千變?nèi)f化的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)行情，有時(shí)難免發(fā)生決策失誤。（六）離任審計(jì)期間的界定問(wèn)題與一般的審計(jì)不一樣，離任審計(jì)往往是跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒(méi)有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表可供參照?！彼^非貨幣性交易，是指“交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。所以，對(duì)數(shù)據(jù)的公允性進(jìn)行審計(jì)是離任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。第一節(jié)　離任審計(jì)準(zhǔn)備階段離任審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)離任審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況的了解，一方面可以確定是否接受委托人的委托；另一方面可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。（二）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)帥事務(wù)所的勝任能力審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)帥事務(wù)所的勝任能力，據(jù)以確定能否接受離任審計(jì)委托。即評(píng)價(jià)審計(jì)人員在執(zhí)行離任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，是否在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。（三）簽訂離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受離任審計(jì)客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽訂離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。首先，離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中關(guān)于審計(jì)人員和客戶之間責(zé)任的要求要明確，措詞要簡(jiǎn)明清晰，任何一點(diǎn)不明確的說(shuō)明在引起民事責(zé)任時(shí)都將帶來(lái)很大麻煩。二、編制離任審計(jì)計(jì)劃審計(jì)人員編制離任審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程，一般包括以下五個(gè)步驟：★了解離任審計(jì)客戶經(jīng)營(yíng)及其所屬行業(yè)的基本情況；★執(zhí)行分析性復(fù)核程序；★初步評(píng)價(jià)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；★了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；★編制審計(jì)計(jì)劃。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。（6）審計(jì)人員要求被審計(jì)單位提供的如下有關(guān)資料：★離任者的述職報(bào)告或工作總結(jié)★任期內(nèi)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)資料及有關(guān)的報(bào)表、賬冊(cè)、憑證和文件資料?！锶纹趦?nèi)經(jīng)濟(jì)案件資料及任期前財(cái)務(wù)遺留問(wèn)題的資料。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序在編制離任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員使用分析性復(fù)核程序的主要目的是對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)于重要性水平的判斷，是一種專業(yè)判斷?！飼?huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)抽象的概念，在實(shí)務(wù)中，可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)其進(jìn)行判斷。固有風(fēng)險(xiǎn)具有以下一些特點(diǎn)：★固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的，因此審計(jì)人員只能評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法控制和影響固有風(fēng)險(xiǎn)水平。第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào)表的層次有關(guān)，第二類因素與賬戶余額（金額）或交易?！锕逃酗L(fēng)險(xiǎn)水平同賬戶和業(yè)務(wù)的性質(zhì)緊密相關(guān)，不同業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平不同。在這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)水平下，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在既定的可接受水平。評(píng)價(jià)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！锉粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)?？梢?jiàn)，重要性是相對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言的?！飳徲?jì)需要的其他資料。★任職期初與期末財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)和債權(quán)、債務(wù)資料及所有者權(quán)益情況。（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就可能不了解經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤，從而得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容包括簽約雙方的名稱、委托目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)、出具離任審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、離任審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)、離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間、違約責(zé)任、簽約時(shí)間、委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為當(dāng)約定的其他事項(xiàng)等等。離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)簽訂和確認(rèn)，事實(shí)上就確認(rèn)了審計(jì)人員與離任審計(jì)客戶雙方的責(zé)任范圍。（3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的能力。即評(píng)價(jià)每個(gè)參加離任審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力是否勝任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以此確定離任審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在離任審計(jì)過(guò)程中是否向外界專家尋求協(xié)助。無(wú)論是什么人委托，審計(jì)人員應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況包括：★被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；★經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；★以前年度接受審計(jì)的情況；★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；★其他與簽訂離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)的事項(xiàng)。通過(guò)準(zhǔn)備工作，將促使審計(jì)人員根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并使離任審計(jì)成本保持在一種合理的水平，從而提高離任審計(jì)工作效率，確保離任審計(jì)工作的質(zhì)量。所以，我們基本上按照會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的思路，對(duì)離任審計(jì)中的數(shù)據(jù)公允性審計(jì)作一個(gè)介紹。這就要求我們?cè)陔x任審計(jì)開(kāi)始之處向被離任審計(jì)單位所取其關(guān)于關(guān)聯(lián)方的申明書(shū)，并在抽查大額資金往來(lái)的業(yè)務(wù)中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來(lái)單位，對(duì)其應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)一定要進(jìn)行詳細(xì)的盤(pán)查，明確其往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)發(fā)生及其性質(zhì)。（七）特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣性交易在離任審計(jì)中需要著重予以關(guān)注的是被離任審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)方的交易以及在離任審計(jì)期間發(fā)生的非貨幣性交易。同時(shí)應(yīng)該看到，這種決策失誤帶來(lái)的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)區(qū)別。反之，有些開(kāi)支是合法的，但可能不合理。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的“功勞”。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（三）要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》是實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接法規(guī)性的規(guī)定。各級(jí)黨委、政府應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計(jì)納入干部任用的必備程序，使離任審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。如果離任審計(jì)結(jié)果失真，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不實(shí)、不準(zhǔn)，這種審計(jì)報(bào)告一旦被委托單位在選拔、任用干部時(shí)作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會(huì)造成很大危害，使審計(jì)人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)?！飳?duì)于有重要影響的遺漏程序，則要立刻執(zhí)行該程序或替代程序。（2）如果客戶拒絕重編會(huì)計(jì)報(bào)表，則審計(jì)人員應(yīng)該采取以下措施：★通知客戶，原審計(jì)報(bào)告不再與其會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)；★通知客戶的管理機(jī)構(gòu)，不應(yīng)再信賴原審計(jì)報(bào)告；★通知所有已知的將信賴會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)人和單位，不再信賴原審計(jì)報(bào)告。這種做法限制了審計(jì)人員的責(zé)任時(shí)間范圍，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之控制。此時(shí)，審計(jì)人員要慎重處理審計(jì)報(bào)告日，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只有恰當(dāng)?shù)靥幚韺徲?jì)后事項(xiàng)，才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員要慎重對(duì)待審計(jì)報(bào)告的起草和簽發(fā)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在綜合考慮各種審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)之類型。審計(jì)人員一般要對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三個(gè)層次的復(fù)核：★項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核；★部門(mén)經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核；★合伙人或主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核。5．檢討審計(jì)過(guò)程控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要一條是嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則。包括上述內(nèi)容的客戶聲明書(shū)，一方面有利于明確客戶管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任；另一方面則在發(fā)生法律訴訟時(shí)，有利于保護(hù)審計(jì)人員。為此，審計(jì)人員要采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)重大的或有事項(xiàng)，并使其恰當(dāng)?shù)姆绞絹?lái)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，從而為審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供合理之基礎(chǔ)。這種期后事項(xiàng)與原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目無(wú)關(guān)，但由于充分披露的考慮，應(yīng)該以附注的形式單獨(dú)披露。審計(jì)人員通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)之后，要做出恰當(dāng)?shù)奶幚?，才能為審?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供合理的基礎(chǔ)。1．復(fù)核期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)指會(huì)計(jì)報(bào)表日至外勤工作結(jié)束日這段期間所發(fā)生或獲知且嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。例，“觀察實(shí)地存貨盤(pán)點(diǎn)”這一審計(jì)程序就和多個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。例如，針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨確實(shí)存在”這一具體審計(jì)目標(biāo)，可以設(shè)計(jì)如下兩項(xiàng)審計(jì)程序：①觀察實(shí)地存貨盤(pán)點(diǎn)；②函證未存放在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的存貨。有了具體目標(biāo)，根據(jù)各項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)，就可以確定各個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。★完整性：存貨數(shù)量包括所有的庫(kù)存產(chǎn)品、原材料和在產(chǎn)品；存貨數(shù)量包括在途存貨及寄存于其他單位之存貨。固有風(fēng)險(xiǎn)水平確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其各要素之間的關(guān)系如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)因素確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍水平，一般來(lái)說(shuō)，這個(gè)可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目各項(xiàng)認(rèn)定的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員在將減少會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的交易之認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要注意二者的各項(xiàng)認(rèn)定之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如，利潤(rùn)表中的“銷售收人”這個(gè)項(xiàng)目，基本就只受“銷售”這一交易的影響，審計(jì)人員可以將銷售交易各項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)直接作為銷售收入這一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相同認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，就必須事先確定控制風(fēng)險(xiǎn)。但是，審計(jì)人員不能直接以偏差率作為控制風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣所得出的偏差率是審計(jì)人員以一定的置信度所得出來(lái)的一種統(tǒng)計(jì)推斷，無(wú)100％的把握，即實(shí)際偏差率可能與這個(gè)值不一致?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)之計(jì)量審計(jì)人員通過(guò)上述五個(gè)步驟能否給交易認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量出一個(gè)數(shù)值出來(lái)呢？目前，職業(yè)界雖然未完全解決這一問(wèn)題，但已經(jīng)取得了一些成績(jī)。（3）調(diào)查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行控制測(cè)試，獲取控制措施是否適當(dāng)被設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)。交易認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估方法審計(jì)人員一般通過(guò)以下步驟來(lái)評(píng)估交易認(rèn)定之控制風(fēng)險(xiǎn)：（1）確定某種交易的各項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生的潛在錯(cuò)弊。以交易整體為對(duì)象來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并不能滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的需要，而必須分交易認(rèn)定來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員也以交易為對(duì)象來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查和評(píng)價(jià)時(shí)，就和管理當(dāng)局站在了同一立場(chǎng)。固有風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量目前，職業(yè)界還尚未建立固有風(fēng)險(xiǎn)水平值的計(jì)量模式。所以，審計(jì)人員必須圍繞上述五個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案，從而也就要分別評(píng)估這五個(gè)方面的固有風(fēng)險(xiǎn)。（2）分認(rèn)定評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是為實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案的確定服務(wù)的，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)