淺析公允價值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用12(文件)
【正文】 本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。新準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)就是在非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值計(jì)量。 Fair value measurement。 確定公允價值可根據(jù)以下三種依據(jù)：一是如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為公允價值；二是如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；三是如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定。非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市場價值為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場而與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)卻存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)資產(chǎn)的市價來確定：如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍的市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值確定。 與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，固然能夠合理地反應(yīng)資產(chǎn)的當(dāng)時價值，但是若該項(xiàng)資產(chǎn)價格總是頻繁的波動，也必然會導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的變化，而這些由于外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，也許并不能夠提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報表使用者。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計(jì)量，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益，這樣將會影響企業(yè)的當(dāng)期利潤，企業(yè)可以通過資產(chǎn)置換或重組來提高當(dāng)期的利潤。 四、對上述問題的改進(jìn)性建議 ，應(yīng)對其未來現(xiàn)金流量大小和折現(xiàn)率范圍做出明確的規(guī)定 對于非貨幣性資產(chǎn)而言，實(shí)際中可采用折中的辦法，即未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率不是完全由主觀判斷決定，也不必將折現(xiàn)率固定為某一具體的值，而是根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)不同類型對未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率規(guī)定一個范圍，允許其有一定的浮動。如果需要采用估值技術(shù)，應(yīng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，還應(yīng)該保持使用公允價值估價方法及政策在整個企業(yè)中一致。若某項(xiàng)交換滿足條件一，應(yīng)對企業(yè)在附注中分別對換入資產(chǎn)
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