【正文】 傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報告的使用。通過信息系統(tǒng)強化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮嵤Ｋ氖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強信息系統(tǒng)運行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。 內(nèi)部控制評價指引，著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評價工作提出指導(dǎo)性意見： 第一，關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國際研討會上，有國際專家專門對評價指引的這一創(chuàng)新進(jìn)行了評述，認(rèn)為其是對時下國際金融危機最“積極有效”的應(yīng)對。首先，基本規(guī)范及評價指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或者其他專門機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價機構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。評價指引要求內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。 第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。相對而言，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 第四，關(guān)于內(nèi)部控制評價報告。財政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容提供進(jìn)一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評價表，作為對內(nèi)部控制評價報告的進(jìn)一步補充。評價指引要求，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門。財政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對應(yīng)用指引和評價指引進(jìn)行了調(diào)整，此次發(fā)布的應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實際上只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施過程中，財政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，我們特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。該指引強調(diào)，注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。但是，考慮到注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中的風(fēng)險責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊會計師針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，而對相關(guān)審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以說明。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊會計師對同一家企業(yè)既做咨詢又做審計的情形。但是，如何才能做到既有效利用又能夠保持獨立性，是一個兩難的問題。同時，該指引強調(diào)，在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。為便于注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷，該指引提供了進(jìn)一步相關(guān)指引。所有這些書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。對非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理，該指引分別不同情況特別提出如下要求：注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明；注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明；注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。 第一，各級財政部門要把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當(dāng)前及今后一段時間會計和注冊會計師行業(yè)管理的一項中心工作，精心組織，周密安排，切實抓緊抓好，抓出成效。一是，公司董事會或類似機構(gòu)對此應(yīng)予高度重視，真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任；同時，組成專門領(lǐng)導(dǎo)班子，加強對公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)。四是，加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。二要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，組建專業(yè)團隊。通常情況下，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，接受董事會和審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。 第三，財政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來，在為企業(yè)、會計師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時，密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機制，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中產(chǎn)生的各種問題。同時，我們也應(yīng)當(dāng)滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實事求是、腳踏實地的工作作風(fēng)，精心組織，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學(xué)習(xí)好、宣傳好、實施好，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險能力，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展！ 　　 關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知 版權(quán)所有：中華人民共和國財政部地 址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 。行百里者半九十。 第二，注冊會計師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項要求，開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。 五、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的監(jiān)督評價構(gòu)建企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要保證。 第三，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實施的好機會，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。三是，開展全員培訓(xùn)，在公司范圍內(nèi)掀起“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個個受約束”的良好氛圍。同時，要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會計人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍，并作為高級會計師專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試的重要內(nèi)容。 　　四、關(guān)于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的準(zhǔn)備工作 重視和加強實施前的各項準(zhǔn)備工作，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要前提。如何出具內(nèi)部控制審計報告，是大多數(shù)注冊會計師所關(guān)心的問題。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行溝通，對其中的重大缺陷和重要缺陷應(yīng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。該指引對內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定是相一致的。第五，關(guān)于審計方法。第四，關(guān)于利用被審計單位人員的工作。該指引指出，注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。這些規(guī)定傳達(dá)出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。該指引明確指出，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，則是注冊會計師的責(zé)任。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。對于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。通過使用內(nèi)部控制評價表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告更具可比性，同時也有利于報告使用者閱讀和理解。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)，這些對外披露的評價報告格式五花八門、質(zhì)量參差不起，少則3頁，多則數(shù)百頁，不具可比性，也不利于報告使用者理解。財政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，尤其是非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定作出更具指導(dǎo)性的說明。對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；二是該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。實施評價工作前，評價人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識及相關(guān)規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評價人員的權(quán)利與義務(wù)及評價中需重點關(guān)注的問題等。同時，為了確保內(nèi)部控制評價機構(gòu)職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評價指引要求內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。內(nèi)部控制評價工作能否有效實施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體制。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，評價指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。因此，如何科學(xué)評價中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達(dá)市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)。對于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時保質(zhì)完成編程工作，對配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。首先，信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；其次，系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制；最后，系統(tǒng)運行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運行。 第四，關(guān)于信息系統(tǒng)。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用原則嚴(yán)格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；存在合同糾正情形的，應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時報告，協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約