【正文】 .................................................................................. 18 附錄 ..................................................................................................................................... 19 第 1 章 緒論 研究背景 近幾年來 ,非營利組織在社會生活中發(fā)揮了越來越重要的作用 ,“ 政府 —— 市場 ” 兩足鼎立的局面已經(jīng)由 “ 政府 —— 非營利組織 —— 市場 ” 三足鼎立的局面取代 ,因此 ,非營利組織的發(fā)展也受到了越來越多的關(guān)注。 本文試圖從非營利組織財務(wù)問題的根源入手 ,分析目前我國非營利組織的財務(wù)管理的缺陷所在 ,并結(jié)合非營利組織的特質(zhì)來提出完善我國非營利組織財務(wù)管理的一點建議。這種分類的可取之處不僅在于它的相對全面與細致，還在于它將我國的人民團體、轉(zhuǎn)制中的國有事業(yè)單位以及未登記或轉(zhuǎn)登記團體也納入了非營利組織的結(jié)構(gòu)體系，具有一定的前瞻性 。針對非營利組織發(fā)展過程中普遍存在的資金不足的現(xiàn)狀，我們認為可以采用負債和權(quán)益籌資的途徑來獲取資金，因此負債與權(quán)益籌資管理應(yīng)當(dāng)稱為非營利組織財務(wù)管理的重要內(nèi)容。非營利組織不存在利潤指標(biāo)，在企業(yè) 由于非營利組織這一概念最早源自于西方的語境，但目前即使在西方它也并非是一個具有明確內(nèi)涵與外延的術(shù)語，從而導(dǎo)致其存在不同的稱謂：非營利組織、非政府組織、慈善組織、第三部門、 志愿 組織、免稅組織、中介組織等。因此學(xué)者們大多更傾向于從 中國 實際以及推動和促進 中國 非營利組織 發(fā)展 的角度出發(fā)，不將非營利組織的范 圍限定得過于嚴格 。 第 2 章 非營利組織財務(wù)管理的管理概論 非營利組織的財務(wù)特征 （ 1）顧客不是主要的資金來源 企業(yè)主要的資金來源是通過銷售產(chǎn)品和服務(wù)從顧客那里獲取的收入。 （ 3）所有權(quán)形式特殊 形式特殊 于非營利組織，資財?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有 ，但是非營利組織不能對其資財權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置資財，資財?shù)奶峁┱卟黄趯τ谄髽I(yè)而言，企業(yè)的股東投資創(chuàng)辦了企業(yè)，稱為企業(yè)的所有者，擁有企業(yè)資財?shù)臋?quán)益，而對望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益，因而非營利組織通常不進行損益的計算，也不進行凈收入的分配 非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容 明確財務(wù)管理的內(nèi)容，是做好財務(wù)管理的重要前提。非營利組織進行投資時，必須認真研究投資項目的收益及其風(fēng)險，優(yōu)化投資組合，在不提高風(fēng)險的條件下使收益，以實現(xiàn)資金的保值與增值。因此非營利組織通常指的是不以營利為目的的這樣一些組織，這些組織提供有償服務(wù)，并收取合理的費用來彌補它們提供服務(wù)所消耗的成本，以維持組織的生存。所有的非營利組織都是在利用自身的資源為社會提供產(chǎn)品和服務(wù)，它們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻，在一定范圍內(nèi)為社會公益服務(wù)，也就是完成某一社會使命。也就是說，非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務(wù)的組織，因此，非營利組織既沒有流通股份，也沒有股東。 （ 2）財務(wù)控制。 （ 4）績效反饋。 隨著改革開放的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，切實做好會計工作已顯得特別重要。企業(yè)財務(wù)負責(zé)人不能充分認識自己的作用 ,不能很好的履行其職責(zé)，有的還經(jīng)常抽調(diào)和隨意調(diào)換會計人員，客觀上導(dǎo)致會計人員工作不安心，更談不上鉆研業(yè)務(wù)。會計人員對原始憑證審核不嚴 ,對財務(wù)收支監(jiān)督不力 ,甚至采取虛開發(fā)票、開假發(fā)票等辦法 ,處理違規(guī)活動中的資金收支情況 。某些單位領(lǐng)導(dǎo)為片面追求小團體利益和榮譽而指使會計人員做假帳，更有些會計人員為討好領(lǐng)導(dǎo)而有意弄虛作假，使財務(wù)報告失真。我國現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置大多數(shù)是金字塔型 ,中間層次多、效率低下 , 缺乏創(chuàng)新和靈活性。 第二，能力不足。能力不足的背后是缺少具有創(chuàng)新能力的領(lǐng)導(dǎo)人。究其原因，最根本的還在于缺乏自治。這種狀態(tài)隨著政府改革的進一步深入，不僅束縛了自身的手腳，也嚴重束縛了政府的手腳。就區(qū)域不平衡來說，不僅東西相比西部發(fā)展嚴重不足，沿海和內(nèi)地相比內(nèi)地發(fā)展嚴重不足，而且同為東部和沿海，區(qū)域之間非營利組織的發(fā)展也有很大差距；就城鄉(xiāng)不平衡來說，城市、特別是特大城市非營利組織發(fā)展得較快，開展的活動較為集中，社會對非營利組織的認知和公信度也較高，但是在中小城鎮(zhèn)特別是廣大的農(nóng)村地區(qū)，除了扶貧開發(fā)的少數(shù)外來的非營利組織之外，真正當(dāng)?shù)氐姆菭I利組織很少，社會對這些組織的關(guān)注和支持也很少；就不同領(lǐng)域之間的不平衡來說，非營利組織在那些相對說來政策寬松、 易于得到資源而進入門檻較低的領(lǐng)域已經(jīng)開始出現(xiàn)低水平重復(fù)的現(xiàn)象，但那些存在大量社會問題、迫切需要公民參與的領(lǐng)域，包括一些重要的公共政策領(lǐng)域，如失業(yè)與就業(yè)、社會保障、勞工權(quán)益保護、國際區(qū)域沖突和外交等領(lǐng)域，卻因種種原因極少有非營利組織進入。為了敘述的方便和未來財務(wù)系統(tǒng)信息化管理打下基礎(chǔ)，在進行籌資預(yù)警過程中，我們主要以不同的籌資方式分項目預(yù)警。 系統(tǒng)以人事、考勤、工資為主，兼有相關(guān)管理 (宿舍管理、績效管理、招聘管理、福利管理、工作服管理、辦公用品管理、物品借還管理、培訓(xùn)管理、合同管理、件資管理、驗廠管理等 )為輔的功能全面的管理軟件，系統(tǒng)模塊可選配。輕松應(yīng)付各種需求。 （ 2）加強對往來款項和存貨的管理，加速資金的周轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)下列措施，減少現(xiàn)金的 流出，增加現(xiàn)金的流入，減少資金占壓時間： ① 加強應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款的管理； ② 加強其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的管理； ③ 加強預(yù)收帳款、預(yù)付帳款的管理； ④ 加強存貨的管理； ⑤ 嚴格企業(yè)收款責(zé)任制，加快現(xiàn)金的回流，減少和控制壞帳的比例；同時盡可能利用商業(yè)信用，合理利用客戶的資金。統(tǒng)管資金，統(tǒng)一調(diào)配使用資金，加強對企業(yè)分公司現(xiàn)金的管理 。新年伊始，先按“臨時預(yù)算”執(zhí)行。預(yù)算編制必須細化，要細化到具體部門、具體單位、具體項目?；局С鲱A(yù)算是各單位維持正常運轉(zhuǎn)所需最基本的開支需求，是剛性支出，預(yù)算安排要優(yōu)先滿足這部分支出的需要。 （ 3）切實加強支出管理，提高財政資金使用效率。特別是隨著財政“蛋糕”越做越大，財政支出規(guī)模也快速增長，這對加強財政 支出管理，提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性提出了更高的要求。對項目資金年終結(jié)余，由財政部門對項目進度進行調(diào)查核實，對確已實施完畢的項目，應(yīng)將項目結(jié)余指標(biāo)收回。而不是各打各的鑼，各唱各的調(diào)，使改革效率打折扣。各部門應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，提高對預(yù)算編制的認識。預(yù)算單位要提高對預(yù)算編制重要性的認識，增強預(yù)算編制的真實性、準(zhǔn)確性和嚴肅性。 建立全面預(yù)算體系 全面預(yù)算主要包括三個部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、 專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 （ 3）財務(wù) 預(yù)算 財務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算，包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表。但銀行貸款的財 務(wù)風(fēng)險較高、限制條款較多，籌資數(shù)額也有限。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有贏利時進行分配。 （ 2） 納稅人進行籌資籌劃， 除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。 合理確定最優(yōu)籌資成本 （ 1）合理確定資金需要量，科學(xué)安排籌資時間通過預(yù)算手段完成資金的需求量和需求時間的測定 ,使資金的籌措量與需要量達到平衡，防止因籌資不足而影響生產(chǎn)經(jīng)營或因籌資過剩而增加財務(wù)費用?；I資時間應(yīng)與用資時間相銜接，而且要考慮資金市場 的供應(yīng)能力。比較分析法是最基本的分析方法，在財務(wù)報表分析中應(yīng)用很廣。在比較財務(wù)報表絕對數(shù)的基礎(chǔ)上增加絕對數(shù)“ 增減金額 ” 一欄，計算比較對象各項目之間的增減變動差額?？梢越忉層媱澟c實際之間的差異，了解該項指標(biāo)的計劃或定額的完成情況?？梢哉页雠c先進企業(yè)之間的差距，推動本企業(yè)改善經(jīng)營管理。作為股票投資者，主要是掌握和運用四類比率，即反映公司的獲利能力比率、償債能力比率、成長能力比率、周轉(zhuǎn)能力比率這四大類財務(wù)比率。 杜邦財務(wù)分析法 杜邦分析法利用幾種主要的財務(wù)比率之間的關(guān)系來綜合地分析企業(yè)的財務(wù)狀況，這種分析方法最早由美國杜邦公司使用，故名杜邦分析法。采用這一方法，可使財務(wù)比率分析的層次更清晰、條理更突出，為報表分析者全面仔細地了解企業(yè)的經(jīng)營和盈利狀況提供方便。 （ 2） 財務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量工業(yè)時代的企業(yè)能夠滿足要求。在對非營利組織財務(wù)管理相關(guān)理論進行初步闡述的基礎(chǔ)上 ,以當(dāng)前我國非營利組織財務(wù)管理中存在的問題為切入點 ,探析了問題存在的主要原因 ,并結(jié)合非營利組織自身的財務(wù)特點 ,引入企業(yè)財務(wù)管理研究方法 ,提出了加強我國非營利組織財務(wù)管理的對策。目前 ,我國非營利組織財務(wù)管理主要存在資產(chǎn)管理隨意松散、預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確、籌集資金面臨困境、收支管理后勁不足四個方面的突出問題。 她 嚴肅的科學(xué)態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。 在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意 。s mission. Qing Kawaguchi Japanese scholar said: generally refers to nonprofit anizations for nonprofits for the purpose of, and engaged in modity production, circulation, nongovernmental anizations to provide services. Therefore nonprofit anizations usually refer to the notforprofit anizations such as the purpose of these anizations to provide paid services and charge a reasonable fee to cover the services they provide and the amount of cost in order to maintain the anization39。s survival. But even if there are earnings, revenue can not be allocated to one of its founding members, cadres, directors or employees. This is because the ultimate goal of a nonprofit anization is to plete the social mission, not to generate interest. Therefore, nonprofit anization management indicators that there is no profit. Secondly, the financial management of nonprofit anization, the customer is not the main source of funding sources of funding for nonprofit anizations are for the most donations from the outside, which the main purpose of the donor is not expect to receive equal or proportional to return, but to nonprofit anizations society as a whole or specific groups to provide more services or goods. Sources of funding for nonprofit anizations, there are three main sources: private donations, service charges and government subsidies. Most part nongovernmental donations from individuals, foundations and corporate contributions, this is a unique nonprofit anizations sources of ine, but also its relationship with the public sector and private profitmaking institutions to distinguish one of the hallmarks. Service charges is a nonprofit anization is extremely important source of funds, in developed countries, contributions, fees and business ine resulting from nonprofit anization in the overall proportion of funding sourc