關于擬ipo企業(yè)外資轉(zhuǎn)內(nèi)資過程的核查注意事項-wenkub
2024-11-15 23 本頁面
【正文】 商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》第三條規(guī)定，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。在申請IPO企業(yè)盡職調(diào)查過程中需要特別關注企業(yè)外資轉(zhuǎn)內(nèi)資時使用的外幣折算匯率，筆者在查看案例時發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)選擇以外資轉(zhuǎn)內(nèi)資時的股權轉(zhuǎn)讓日的匯率或者股改基準日（股改時）即期匯率折算注冊資本，在根據(jù)法定折算匯率規(guī)范后存在注冊資本與原注冊資本差異的瑕疵情況；如果規(guī)范后的注冊資本高于原注冊資本，則存在注冊資本低估的情況，需要重新通過股東會決議并修改公司章程的方式更正注冊資本；如果規(guī)范后的注冊資本低于原注冊資本，則存在注冊資本被高估的情況，即出資不實，需要股東采取措施補足出資，同時進行驗資。當外資企業(yè)注冊資本以外幣表示時，在外資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資性質(zhì)時就涉及到注冊資本由外幣變?yōu)槿嗣駧诺膯栴}，那折算的匯率應當以什么為基準呢？根據(jù)《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字[2006]81號）第八條“作為公司注冊資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應按發(fā)生（繳款）當日中國人民銀行公布的匯率的中間價計算。“規(guī)定，在外資轉(zhuǎn)內(nèi)資時，作為公司注冊資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應按發(fā)生（繳款）當日中國人民銀行公布的匯率的中間價計算。二、關于外資轉(zhuǎn)內(nèi)資后是否需要補繳享受的稅收優(yōu)惠（一）關于外資企業(yè)享受兩免三減半及補繳稅收優(yōu)惠的相關法律規(guī)定《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》【1991年7月1日施行2008年1月1日失效】第八條“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。（二）關于外資轉(zhuǎn)內(nèi)資后是否補繳稅收優(yōu)惠的核查盡職調(diào)查時，可通過查看該公司的工商內(nèi)檔資料、財務資料、外資管理部門的批準文件、歷年所得稅納稅納稅申報表、稅務部門出具的稽查報告或?qū)徲媹蟾娴攘私馄髽I(yè)是否享受過相關稅收優(yōu)惠、查看實際生產(chǎn)經(jīng)營期限是否達到十年，主要經(jīng)營業(yè)務是否發(fā)生變化判斷是是否享受過外資的稅收優(yōu)惠，及外資轉(zhuǎn)內(nèi)資后否需要補繳所享受的稅收優(yōu)惠。請發(fā)行人律師說明發(fā)行人沒有補繳稅款的事實是否符合相關法律法規(guī)的要求?；谇笆銮闆r,發(fā)行人于深圳市國家稅務局確認發(fā)行人2006年2010年享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的合法性,深圳市國家稅務局于2014年1月2日出具“深國稅函[2014]l號”《深圳市國家稅務局關于深圳市欣天科技股份有限公司享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的復函》:經(jīng)核實后認為,根據(jù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有關規(guī)定,發(fā)行人經(jīng)深圳市南山區(qū)國家稅務局批準,從開始獲利年度起,第1年至第2年的經(jīng)營所得免征個業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。鑒于深府[1988]232號文是深圳市政府的地方性稅收優(yōu)惠政策,如日后因稅收監(jiān)管政策變化導致主管稅務機關要求發(fā)行人補繳因享受有關稅收優(yōu)惠政策而減免的企業(yè)所得稅,發(fā)行人的實際控制人已于2015年11月10日出具承諾,發(fā)行人若因作為外商獨資企業(yè)的實際經(jīng)營期不滿十年而被追繳2006年2010年享受的所得稅稅收優(yōu)惠或者承擔其他經(jīng)濟損失的,將由實際控制人共同承擔,保證發(fā)行人不會因此受到損失。外資出讓股權形成的債權不可以轉(zhuǎn)讓或者與境內(nèi)受
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