【正文】 據(jù)庫合理、適當(dāng)?shù)卣紴榧河?，為我所用，要具有能夠與世界各地建立起親密關(guān)系的能力。我們要具備全球化觀念。而實際工作中會計人員的這種職業(yè)判斷能力并不盡如人意，“財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的計劃經(jīng)濟(jì)會計核算模式的影響仍然存在，會計人員按圖索驥，對財務(wù)制度仍然存在著很強的依賴性。如在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益”，該規(guī)定明確了開辦費在籌建期和開始生產(chǎn)經(jīng)營期的處理方法，但并沒有明確界定何為籌建期，何為開始生產(chǎn)經(jīng)營期?！秶H會計準(zhǔn)則l——會計政策的說明》中指出；“慎重、實質(zhì)高于形式和重要性，應(yīng)作為選用會計政策的重要考慮”，其目的也是以反映經(jīng)濟(jì)真實為要。（二）實質(zhì)重于形式原則與其他核算原則結(jié)合運用在所有會計原則中，屬于起基礎(chǔ)性作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認(rèn)和計量要求的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原則往往是對上述原則起補充和修正作用。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理，首先要判斷資產(chǎn)價值是否可能減值以及減值的程度，若有證據(jù)表明資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值、市價或可收回金額低于成本，就說明資產(chǎn)已經(jīng)受損或減值，為了反映經(jīng)濟(jì)真實，就應(yīng)計提準(zhǔn)備作減值處理；長期股權(quán)投資核算有成本法和權(quán)益法之分，而成本法和權(quán)益法的劃分不僅要看其持股比例，更重要的應(yīng)看其是控制、共同控制、重大還是無控制、無共同控制、無重大影響的實質(zhì)；再如有的上市公司接受其他企業(yè)委托，實施對外股權(quán)投資，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，是否采用權(quán)益法及合并會計報表，均應(yīng)按其本身實際投資比例以及對被投資單位的控制和影響程度加以確定。一般認(rèn)為，會計核算包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。此外，實質(zhì)重于形式還運用了會計主體界定上，母公司編制合并會計報表也體現(xiàn)了這一原則。（四）會計報告會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息的基礎(chǔ)，并按照會計信息使用者的要求進(jìn)一步予以變換，形成一組既可靠又相關(guān)的會計信息。（三）會計記錄會計記錄就是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，將已經(jīng)確認(rèn)、計量的經(jīng)濟(jì)事項或交易正式記入簿記系統(tǒng)，并進(jìn)行分類整理，加工和轉(zhuǎn)換的會計行為，其目的是為會計處理進(jìn)入到會計報告環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。售后回購交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）那里購回。企業(yè)根據(jù)銷售合同，將產(chǎn)品送達(dá)客戶指定的地點，但未及時收取貨款，能否確認(rèn)一項收入？形式上，企業(yè)未收取貨款。3． 費用要素確認(rèn)。2． ，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時確認(rèn)一項負(fù)債。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。會計確認(rèn)就是把一個經(jīng)濟(jì)事項或交易正式作為會計要素予以認(rèn)可的一種會計行為。例如，由于固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實際情況不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，致使企業(yè)更新改造資金不足。2． 按原有的會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1． 《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同后，正在顯著提升中國在國際資本市場的影響。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會計準(zhǔn)則將影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。如IASC認(rèn)為，實質(zhì)重于形式原則是指信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算與反映。【關(guān)鍵詞】：實質(zhì)重于形式；持續(xù)經(jīng)營；原則；運用實質(zhì)重于形式在會計處理中的應(yīng)用一、實質(zhì)重于形式的涵義目前，對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界還存在諸多爭議與分歧。（一）實質(zhì)重于形式原則是對已有會計核算原則的補充和完善..錯誤！未定義書簽。（一）實質(zhì)重于形式原則貫穿于會計核算的全過程 錯誤！未定義書簽。（二）會計計量........................錯誤！未定義書簽。（二）企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素....錯誤！未定義書簽。第一篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)自考本科畢業(yè)論文實質(zhì)重于形式在會計處理中的應(yīng)用作 者：專 業(yè)： 經(jīng)濟(jì)學(xué)（本）準(zhǔn)考證號：指導(dǎo)老師：身份證號：聯(lián)系電話：工作單位：完成時間： 年 月 日成 績：目 錄一、實質(zhì)重于形式的涵義....................錯誤！未定義書簽。（三）原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷...........錯誤！未定義書簽。（三）會計記錄........................錯誤！未定義書簽。（二）實質(zhì)重于形式原則與其他核算原則結(jié)合運用 錯誤！未定義書簽。（二）實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承..錯誤！未定義書簽。比較有代表性的觀點有兩種：一是認(rèn)為實質(zhì)重于形式是對會計信息質(zhì)量特征的要求，如我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將實質(zhì)重于形式作為對“會計信息質(zhì)量要求”，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。我國也有許多學(xué)者認(rèn)為實質(zhì)重于形式是對會計信息質(zhì)量特征和會計確認(rèn)與計量原則的修正與限制。我國已加入WTO，要進(jìn)一步融入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。新準(zhǔn)則正在大幅提高中國企業(yè)會計信息的透明度，在海外市場贏得外國投資者更多信任。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。在實務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。這樣的收入確定條件實質(zhì)上是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓?，而不是商品所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件，也就不能按照正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計量收入。三、實質(zhì)重于形式在會計上的應(yīng)用實質(zhì)重于形式在會計上的應(yīng)用相當(dāng)廣泛。1．資產(chǎn)要素確認(rèn)。例如，融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)。表面上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時并沒有發(fā)生一筆修理費，但根據(jù)以往經(jīng)驗，所受產(chǎn)品總有一部分需要返修，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實質(zhì)上已經(jīng)承擔(dān)了一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)將這部分責(zé)任確認(rèn)為一項負(fù)債，而且需要注意的是，這項負(fù)債并不是或有負(fù)載，或有負(fù)債是指不確定性給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”的嚴(yán)格定義因而不屬于負(fù)載要素的范圍而企業(yè)在售后維修時發(fā)生的修理費不是由不確定性因素產(chǎn)生的，因而應(yīng)當(dāng)確定為“負(fù)債”。企業(yè)若對上述售后服務(wù)事項進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)為：借記產(chǎn)品銷售費用（或營業(yè)費用），貸記應(yīng)記銷貨負(fù)債(會計實務(wù)上可專設(shè)一個賬戶核算此類業(yè)務(wù))。但是實質(zhì)上企業(yè)取得了收款權(quán)力，實質(zhì)重于形式，應(yīng)確認(rèn)一項收入。（二）會計計量會計計量是會計人員運用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。企業(yè)為了充分利用閑置的資金而購入一批有價證券，原來并不準(zhǔn)備長期持有，后來因某種原因（如預(yù)期該證券市價上揚），而實際持有的時間超過了12個月，會計記錄應(yīng)否由短期投資賬戶調(diào)整為長期投資賬戶？從形式上看，這一事項符合長期投資區(qū)別于短期投資的時間界定：持有時間在1年以上：但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)看，它仍保持原來的短期投資的目的：為了獲取現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)收益。未達(dá)賬項的主要信息要不要再期末會計報告中披露？比如，企業(yè)在期末收到銀行對賬單對賬時才發(fā)現(xiàn)，前期應(yīng)收銷貨款100萬已經(jīng)進(jìn)賬，如果企業(yè)因某種原因暫未收到原始收款憑證，是不是要等到下一會計報告期才披露？如果這樣，本期的會計信息就嚴(yán)重失真了，100萬的銀行存款與100萬的應(yīng)收賬款是重大的信息差別。四、實質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題（一）“實質(zhì)重于形式”原則貫穿于會計核算的全過程“實質(zhì)重于形式”原則通常是評判某一具體事項的標(biāo)準(zhǔn)，如稅務(wù)處理、注冊會計師審計等。在會計確認(rèn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否應(yīng)在會計主體中記錄、何時記錄以及記在什么科目。在會計記錄和報告時，除了對己確認(rèn)、計量的交易或事項進(jìn)行記錄和報告以外，對或有事項的會計處理，世界各國及國際會計準(zhǔn)則，一般在遵循“謹(jǐn)慎性”原則的同時也都遵循“實質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行確認(rèn)和披露。在會計實務(wù)中運用這些原則對交易或事項進(jìn)行會計處理，往往是多項會計原則相輔相成作用的結(jié)果，而不應(yīng)該是單一原則發(fā)揮單一作用?；蛴惺马椀奶幚?，則是實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、客觀性（充分披露）原則的共同體現(xiàn)。雖然稅務(wù)上作了解釋：“所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間”，但似乎也不能解決實際工作中籌建期和生產(chǎn)經(jīng)營期明確區(qū)分和正確進(jìn)行會計核算的問題。所以，應(yīng)該改變這種局面。經(jīng)濟(jì)全球化帶來了信息交流的全球化，甚至還帶來了會計教育的全球化。我們對新技術(shù)要有敏感性。第二，應(yīng)注意經(jīng)驗的不斷積累。第三，應(yīng)注重專業(yè)知識的更新。目前，有些地方搞后續(xù)教育往往是流于形式，時間短，內(nèi)容多，無考核、效果差。五、實質(zhì)重于形式原則運用在會計核算中的意義（一）實質(zhì)重于形式原則是對已有會計核算原則的補充和完善1． 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計確認(rèn)和計量的一般原則，通常在確認(rèn)收入和費用時要遵循這一原則。但是，假如某種會計政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。由于資產(chǎn)可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，根據(jù)發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。得出以下結(jié)論：是否村干部、人均收入、是否有正規(guī)借貸、是否重點貧困村、宣傳力度和勞動負(fù)擔(dān)比6個變量對農(nóng)戶參與村級互助資金組織的行為影響較為顯著。之前許多的分析研究結(jié)果表明，僅限于正規(guī)金融這一渠道是無法滿足我國農(nóng)戶的資金需求的，信貸約束問題非常嚴(yán)重，尤其越是貧困地區(qū)這種現(xiàn)象就更嚴(yán)重，財政投入在這種情況下卻也無法成為推進(jìn)農(nóng)戶更好發(fā)展的動力?正因如此，一種具有扶貧作用的新型小額信貸組織得到了比較快發(fā)展，而村級互助資金組織就是這種新型組織的比較典型的類型之一。吳忠等（2008）人認(rèn)為村級互助資金組織對財政扶貧投入方式進(jìn)行了創(chuàng)新，他們基于四川儀隴地區(qū)的經(jīng)驗指出，村級互助資金組織使財政扶貧資金的貧困瞄準(zhǔn)度提高了，并且將農(nóng)戶的閑散資金進(jìn)行了整合，使得財政扶貧資金的經(jīng)濟(jì)效益得到了顯著地提升。吳忠等人還指出由于運行成本和資金收益的雙重壓力，一些村級互助資金組織開始追求盈利性，偏離了原本的扶貧宗旨。查閱現(xiàn)有的文獻(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者在關(guān)于農(nóng)村金融發(fā)展的價值與目前農(nóng)村金融市場上供給和需求之間存在的矛盾這兩方面已經(jīng)基本上達(dá)到了共識，針對農(nóng)戶對金融產(chǎn)品需求特點及其影響的因素也進(jìn)行了一定程度的研究?國內(nèi)關(guān)于村級扶貧互助資金的研究文獻(xiàn)主要是基于以上幾個方面的，這些都為本文的研究奠定了非常好的基礎(chǔ)?本文通過對寧夏試點地區(qū)農(nóng)戶參與互助資金社的情況進(jìn)行實證分析，從而對寧夏的村級互助資金組織提出一些政策建議?不論是