【正文】 包款后的余額為銷售額，按照 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。省、自治 區(qū)、直轄市人民政府住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)?的實(shí)際情況，對(duì)限額進(jìn)行調(diào)整，并報(bào)國務(wù)院住房城鄉(xiāng)建設(shè) 主管部門備案。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑 工程老項(xiàng)目。自 2014 年 10 月 25 日起，統(tǒng)一使用新版施工許 可證及其申請(qǐng)表”。為保證建筑業(yè)營改增改革的平穩(wěn)過渡，本條款規(guī)定一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承 包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程 項(xiàng)目。需要注意的是，納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的確定原則，與營業(yè)稅不同。為保證建筑業(yè)營改增改革的平穩(wěn)過渡，本條款規(guī)定一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！菊呓庾x】 本條款是關(guān)于甲供工程建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法的規(guī)定。三、按照《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng) 第 9 點(diǎn)，適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。理解本條規(guī)定可以從以下三個(gè)方面掌握：一、按照統(tǒng)一的增值稅的稅制，一般納稅人提供建筑 服務(wù)應(yīng)適用一般計(jì)稅方法和11%的稅率，以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。下面逐條進(jìn)行解讀。為幫助企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員更好的學(xué)習(xí)和理解政策精神，熟練掌握操作流程，現(xiàn)對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行了整理，形成了《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)講義》。第一篇：建筑服務(wù)企業(yè)營改增文件解讀營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料前言經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2016 年 5 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)全面 推開營業(yè)稅改征增值稅改革，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。下面僅僅就建筑企業(yè)營改增要了解和掌握的政策做一專項(xiàng)的說明：建筑服務(wù)。，可以選 擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供的建筑服務(wù)，由于施工方既不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，且其大部分成本為人工成本，因此，施工方可以取得的用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)與原營業(yè)稅稅負(fù)相比大幅上升。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的清包工建筑服務(wù)。理解本條規(guī)定可以從以下三個(gè)方面掌握：一、按照統(tǒng)一的增值稅的稅制，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)應(yīng)適用一般計(jì)稅方法和 11%的稅率，以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。二、什么是甲供工程 ?按照本條款規(guī)定,甲供工程，是指施工方可能采購部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，也可能完全不采購設(shè)備、材料、動(dòng)力，工程所需全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購。營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞 務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的 設(shè)備的價(jià)款?！菊呓庾x】本條款是關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法 計(jì)稅的規(guī)定。二、什么是建筑工程老項(xiàng)目 建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1《建筑工程施工許可證》）注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承 包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程 項(xiàng)目。建辦市〔2014〕34 號(hào)規(guī)定的新版《建筑 工程施工許可證》（見后附樣本 1）樣式，與舊版《建筑工 程施工許可證》（見后附樣本 2）相比，除了增加注明相關(guān) 事項(xiàng)外，取消了注明開工日期，因此，2016 年 4 月 30 日前 開工的建筑工程老項(xiàng)目，可能使用的是新版《建筑工程施工 許可證》，也可能使用的舊版《建筑工程施工許可證》。【相關(guān)知識(shí)】 關(guān)于建筑工程施工許可管理。按照國務(wù)院規(guī)定的權(quán)限和程序批準(zhǔn)開工報(bào)告的建筑工程，不再領(lǐng)取施工許可證。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。理解這三條規(guī)定可以從以下三個(gè)方面掌握：一、前面我們講到過，考慮到建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地 點(diǎn)為建筑勞務(wù)發(fā)生地，改為征收增值稅后，納稅地點(diǎn)以機(jī) 構(gòu)所在地為主要確定原則，如果不在征管上設(shè)置服務(wù)發(fā)生 地預(yù)征的辦法，可能導(dǎo)致建筑勞務(wù)發(fā)生地稅源流失的問題，因此，第 6 點(diǎn)條款對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在征管上采取先在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征稅款，再回機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)的過渡安排。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn) 租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為?！菊呓庾x】 本條是對(duì)銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率的規(guī)定。、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 11%。，稅率為 6%。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服 務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（二）混合銷售。有關(guān)具體規(guī)定請(qǐng)參考《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條。在 課稅對(duì)象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關(guān)系到國家 財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)；關(guān)系到國家、集體、個(gè)人三者的 經(jīng)濟(jì)利益。（一）比例稅率比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同 一比例征稅。比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種： 1．行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率。（二）定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。但是，由 于稅額的規(guī)定同價(jià)格的變化情況脫離，在價(jià)格提高時(shí)，不能 使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價(jià)格下降 時(shí)，則會(huì)限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。（三）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每 個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越 高，數(shù)額越小稅率越低。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的 數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的某種比率，如銷 售利潤率、資金利潤率等。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn) 程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。（二）一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按 規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的。（二）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳 本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪 輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。（六）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。（十）出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。第二篇：建筑業(yè)營改增文件1納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。2征收范圍一、建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。(三)修繕服務(wù)。(五)其他建筑服務(wù)。一般納稅人適用稅率為11%。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率(二)簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額247。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。3試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供建筑服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。未分別核算的，不得免稅、減稅。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。3不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。在境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額247。向政府部門支付的土地價(jià)款包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；納稅人按照上述規(guī)定扣除在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償款時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款（包括向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用）的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。（1+5%）5% ，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人